Поставщик-нерезидент заменил неисправную запчасть в рамках гарантийного ремонта: особенности учета

Наше предприятие занимается оптовой торговлей импортным оборудованием. По договорам с поставщиками-нерезидентами и с покупателями предоставляются гарантийные обязательства в период гарантийного срока для ремонтов, замены неисправных запчастей по гарантии.
Как отразить в бухгалтерском учете операцию по безвозмездному импорту запчасти по гарантии и ее замену покупателю с возвратом (безвозмездным экспортом по гарантии) поставщику.
Все документы оформлены: есть акт возврата неисправной запчасти от покупателя и передачи исправной покупателю, а также есть акт рекламации поставщику на неисправную запчасть.
Таможенная стоимость импорта и экспорта для таможенных платежей - 275 евро. При импорте был уплачен НДС и отражен в составе налогового кредита.
Данный вопрос интересует с точки зрения обложения как налогом на прибыль (нужно ли отражать доход от безвозмездно полученного/переданного поставщику товара), так и НДС (нужно ли доначислять себе обязательства по НДС на сумму налогового кредита).

Порядок отражения этой операции в учете зависит от условий договора, который заключается между вашим предприятием и поставщиком-нерезидентом.

Вариант 1. В договоре указано, что право собственности на запчасти, переданные нерезидентом вашему предприятию, а также запчаcти, полученные от покупателя и переданные нерезиденту, к вашему предприятию не переходит. Тогда считается, что запчасти являются составляющей услуги по ремонту.

В учете по налогу на прибыль они не отражаются, поскольку у вашего предприятия нет ни доходов, ни расходов. Единственное исключение - таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров. Они включаются в расходы.

НДС, уплаченный при ввозе запчасти, включается в налоговый кредит, что подтверждают и налоговики (см. письмо Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков Межрегионального главного управления ГФСУ от 17.11.2015 г. № 25526/10/28-10-06-11, разъяснение из раздела 101.04 системы «ЗІР»).

А вот операции по передаче запчасти покупателю и получению от него запчасти с последующим экспортом на учет по НДС не влияют. Предполагается, что ваше предприятие не передает отдельно безвозмездно запчасть покупателю, а включает ее в составляющую услуги по гарантийному ремонту товара.

Тем не менее, вполне возможно, что налоговики будут настаивать на необходимости начисления «компенсирующих» налоговых обязательств на основании пп. «г» п. 198.5  НКУ (использование товаров в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика). Намек на это содержит и упомянутое письмо, хотя стоимости приобретения товаров, исходя из которой согласно п. 189.1 НКУ  начисляются «компенсирующие» налоговые обязательства, при безвозмездном ввозе товаров нет.

Поэтому весьма желательно в данном случае получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ .

Вариант 2. В договоре отдельно не указано, что право собственности на запчасти, переданные нерезидентом вашему предприятию, и запчасти, полученные от покупателя, к вам не переходит.

В данном случае на стоимость полученной запчасти при ее оприходовании у предприятия возникает доход, а при передаче запчасти покупателю - расходы.

Приходовать на баланс неисправную запчасть, по мнению автора, не нужно, поскольку она не соответствует критериям признания актива. Ведь активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV). А от использования неисправной запчасти какие-либо выгоды получить невозможно.

Соответственно, отражать в учете по налогу на прибыль ее экспорт поставщику тоже не нужно.

Относительно НДС учет будет следующим. По ввозному НДС предприятие получит право на налоговый кредит (пп. «ґ» п. 198.1  НКУ). В момент передачи запчасти покупателю будет иметь место операция по безвозмездной поставке. В связи с этим следует начислить налоговые обязательства согласно абз. 2 п. 188.1  НКУ  исходя из минимальной базы обложения НДС. Как ее определить - на данный момент неясно, поскольку стоимость приобретения по безвозмездно полученной запчасти равна нулю.

В осторожном варианте имеет смысл начислить налоговые обязательства исходя из таможенной стоимости запчасти.

В смелом варианте налоговые обязательства можно не начислять, основываясь на том, что цена приобретения запчасти здесь равна нулю, а таможенная стоимость для расчета минимальной базы обложения НДС использоваться не может (см. письма ГФСУ от 02.10.2015 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01, от 22.07.2016 г. , от 22.07.2016 г. № 15910/6/99-99-15-03-02-15, ЦО по обслуживанию крупных плательщиков ГФСУ от 16.06.2016 г. № 13257/10/28-10-01-03-11).

Впрочем, и здесь налоговики могут предписать начислить «компенсирующие» налоговые обязательства на основании пп. «г» п. 198.5  по вышеприведенным причинам. Поэтому во избежание недоразумений имеет смысл получить письменную индивидуальную налоговую консультацию.

Операция по получению от покупателя неисправной запчасти и передаче ее поставщику по экспорту на учет по НДС влиять не должна, поскольку неисправная запчасть не соответствует критериям признания активом, а значит, не является товаром, и здесь отсутствует поставка товаров (пп. 14.1.191  НКУ).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Таблица

* Если предприятие отражает услуги по гарантийному ремонту на счете 23, то такие расходы можно показать на этом счете. В иных случаях можно использовать субсчет 949.

** В осторожном подходе.

Влада КАРПОВА,

к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения