Налоговая накладная заблокирована: что с налоговым кредитом

Мы приобрели услуги у плательщика НДС. Налоговая накладная, которую поставщик попытался зарегистрировать в ЕРНН, заблокирована.
Что теперь будет с налоговым кредитом по данной покупке? Когда мы сможем его показать?

ОТВЕТ: На этапе блокировки налоговой накладной говорить об утрате права покупателя на налоговый кредит рановато. Ведь в НКУ прописан механизм ее разблокировки. Посему, вполне вероятно, поставщику услуг удастся зарегистрировать данный документ в ЕРНН, предоставив соответствующие пояснения и копии документов (пп. 201.16.1 НКУ). Соответственно, у покупателя появится возможность увеличить налоговый кредит на сумму входного НДС с данной налоговой накладной.

О том, что возникли проблемы с налоговым кредитом из-за блокировки налоговой накладной, покупатель узнает из полученной электронной квитанции о приостановлении регистрации налоговой накладной с указанием причин (такую же квитанцию получает и поставщик, представивший налоговую накладную на регистрацию в ЕРНН). С этого момента сумма входного НДС фактически «зависает в воздухе».

Из-за этого п. 198.6 НКУ запрещает включать в налоговый кредит суммы входного НДС, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или другими документами с п. 201.11 НКУ. И пока поставщик пытается разблокировать налоговую накладную, у покупателя данные суммы заклеймены как не подтвержденные и переведенные, так сказать, в режиме ожидания разблокировки и регистрации в ЕРНН.

Следовательно, отразить налоговый кредит в случае блокировки налоговой накладной можно только после разблокировки и регистрации в ЕРНН.

Сколько может длиться процесс разблокировки

При самом оптимистичном сценарии: сразу после получения квитанции о блокировке контрагент предоставляет налоговикам пояснения и копии документов, а комиссия ГФСУ в течение 5-ти рабочих дней за днем их получения принимает решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.

Однако НКУ не в достаточной мере побуждает поставщиков спешить предоставлять пояснения и копии документов. Ведь согласно пп. 201.16.2 НКУ для этого отведено целых 365 к.дн., следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных. Вместе с тем НКУ не дает покупателю (как заинтересованному лицу) рычагов влияния на контрагента для ускорения данного процесса.

Кроме этого, комиссия по результатам рассмотрения предоставленных объяснений и копий документов, может принять решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. Тогда поставщик может воспользоваться возможностью обжаловать его в административном или судебном порядке.

Жалобу комиссия ГФСУ с участием уполномоченного лица Минфина рассматривает в течение 10 к.дн. со дня получения. Срок рассмотрения жалобы не может быть продлен (пп. 56.23.3 НКУ). А вот если дело дойдет до суда, то спрогнозировать, насколько все затянется, по всей видимости, вряд ли кто-то возьмется.

Согласно пп. 201.16.4 НКУ, налоговая накладная/расчет корректировки, регистрация которого в ЕРНН была приостановлена, регистрируют в день наступления одного из следующих событий:

а) принято решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН;

б) вступило в законную силу решение суда о регистрации соответствующей налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.

Конечно - если после разблокировки не будет отказа в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН по другим основаниям (п.п. 12 и 15 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 (далее - Порядок № 1246). Например, из-за недостаточной у поставщика регистрационной суммы, рассчитанной согласно п. 200¹.3 НКУ, или суммы НДС, исчисленной по п. 200¹.9 НКУ.