Хто може отримати неприбутковий статус
Згідно з п. 133.4 ПКУ не є платниками податку на прибуток підприємства, установи та організації в порядку та на умовах, установлених цим пунктом. У пп. 133.4.1 ПКУ зазначено критерії, у разі дотримання котрих підприємство, установа та організація може мати неприбутковий статус. Зокрема, ця неприбуткова організація має одночасно відповідати таким вимогам:
1) бути утвореною та зареєстрованою в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації. Проте податківці не вимагають наявності в установчих документах неприбуткової організації посилання на конкретний закон, відповідно до якого її було створено (див. ІПК ДФСУ від 25.05.2017 р. № 360/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
2) установчі документи такої організації (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) мають містити заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їх праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб.
Водночас не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених пп. 133.4.2 ПКУ. Відповідно до зазначеної норми доходи (прибутки) неприбуткової організації мають використовуватися виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.
Податківці допускають і можливість розподілу частини доходів неприбутковою організацією між членами такої організації на підставі цивільно-правового договору (див. листи ДФСУ від 04.01.2017 р. № 28/6/99-99-15-02-02-15, від 06.02.2017 р. № 2114/6/99-99-15-02-02-15, від 17.02.2017 р. № 2422/Л/99-99-15-02-02-14, від 03.03.2017 р. № 4495/6/99-99-15-02-02-15, № 4494/6/99-99-15-02-02-15, ІПК ДФСУ від 06.11.2017 р. № 2529/С/99-99-15-02-02-14/ІПК, роз'яснення з розділу 102.04 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ);
3) установчі документи організації (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету в разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Ця норма не поширюється на об'єднання й асоціації об'єднань співвласників багатоквартирних будинків;
4) організація внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі - Реєстр);
Другий і третій критерії щодо вимог наявності установчих документів не поширюються на бюджетні установи.
Зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали в установленому порядку документи для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, для цілей оподаткування вважаються неприбутковими організаціями з дня їх державної реєстрації (пп. 133.4.1 ПКУ, п. 4 Порядку № 440).
Положення пп. 133.4.6 ПКУ встановлюють, що до неприбуткових організацій, які відповідають вимогам п. 133.4 ПКУ і не є платниками податку на прибуток, зокрема, можуть бути віднесені:
- бюджетні установи (0031);
- громадські об'єднання (0032);
- політичні партії (0033);
- творчі спілки (0034);
- релігійні організації (0035);
- благодійні організації (0036);
- пенсійні фонди (0037) - вони могли перебувати в Реєстрі неприбуткових установ та організацій тільки до 1 липня 2017 року (див. лист Мінфіну України від 14.07.2017 р. № 11210-09-10/18926);
- спілки (0038);
- асоціації та інші об'єднання юридичних осіб (0039);
- житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, що настає за місяцем, у якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом) (0040);
- дачні (дачно-будівельні) кооперативи (0041);
- садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства) (0042);
- об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків (0043);
- професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок (0044);
- організації роботодавців та їх об'єднання (0045);
- сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи (0046);
- кооперативні об'єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів (0047);
- інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам п. 133.4 ПКУ (0048).
До організацій, які можуть бути віднесені до неприбуткових, податківці також відносять:
- органи самоорганізації населення, які входять до системи місцевого самоврядування, за умови, що такий орган зареєстрований як юридична особа та відповідає вимогам п. 133.4 ПКУ (див. ІПК ДФСУ від 21.11.2017 р. № 2680/З/99-99-15-02-02-14/ІПК);
- товарні біржі (див. ІПК ДФСУ від 18.05.2017 р. № 240/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 30.06.2017 р. № 924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
- навчально-виховні заклади, які є бюджетними установами (див. лист ДФСУ від 04.01.2017 р. № 101/5/99-99-15-02-02-16).
Отже, до неприбуткових організацій належать тільки юридичні особи, а відокремлені підрозділи таких неприбуткових організацій без статусу юридичної особи не підлягають окремому включенню до Реєстру (див. лист ДФСУ від 29.12.2016 р. № 28492/6/99-99-15-02-02-15, роз'яснення з розділу 102.04 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ).
Не може бути зареєстровано неприбутковою організацією і представництво нерезидента, яке не є юридичною особою (див. роз'яснення з розділу 102.01 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ).
Як неприбуткову організацію внести до Реєстру?
З повним текстом статті можна ознайомитись за посиланням (модуль БУХГАЛТЕР&ЗАКОН інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН)
