Для того аби отримати кошти на виплату зарплати чи перерахувати їх на зарплатні рахунки працівників, необхідно подати до банку платіжні доручення на сплату податків і зборів із зарплати, тобто ПДФО, військового збору та ЄСВ.
Адже згідно з пп. 168.1.2 ПКУ ПДФО сплачуємо (перераховуємо) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом, а банки приймають платіжку на виплату доходу лише за умови, якщо одночасно надано й платіжку на перерахування цього податку до бюджету. Це ж стосується й військового збору, оскільки його нарахування, утримання та сплата (перерахування) до бюджету здійснюються в тому ж порядку, що й ПДФО (пп. 1.4 п. 16 підрозділу 10 "Перехідних положень" ПКУ).
Для ЄСВ маємо аналогічну норму, яка зобов'язує при виплаті зарплати одночасно надавати платіжку на перерахування відповідних сум ЄСВ або ж документи, що підтверджують фактичну сплату таких сум (ч. 2 ст. 24 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 р. № 2464-VI, далі - Закон № 2464).
З'ясувавши, що вимога є обов'язковою, перейдімо до вимог стосовно заповнення реквізитів платіжного доручення, які наведено в додатку 8 до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ від 21.01.2004 р. № 22 (далі - Інструкція № 22). Форма платіжного доручення затверджена додатком 2 до Інструкції № 22.
Особливості заповнення полів платіжки під час сплати податків
Розгляньмо кожен із ключових реквізитів (полів) платіжного доручення й особливості їх заповнення під час перерахування податків із зарплати (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Інформація, що вказується в реквізитах платіжного доручення
Назва реквізиту (поле) | Інформація, що має вказуватися | Наприклад |
Платник | Найменування підприємства (установи), яке заявлене в банківській картці зі зразками підписів і відбитка печатки, або скорочене найменування, яке відповідає зареєстрованому в установчих документах | ТОВ "Новатор" |
Код платника | Код ЄДРПОУ чи реєстраційний (обліковий) номер платника податку | 30621589 |
Банк платника | Найменування та місцезнаходження (населений пункт) банку. У разі складання розрахункового документа з використанням комп'ютерної техніки допускається скорочення найменування | ПАТ "Приватбанк" |
Код банку платника | Код банку (МФО) | 305299 |
Рахунок платника | Номер рахунка в банку, із якого будуть перераховані кошти | 26001162002243 |
Отримувач | Під час сплати платежів до бюджету зазначаються: найменування (повне чи скорочене) відповідної установи, на ім'я якої відкрито рахунки для зарахування надходжень до державного та/або місцевих бюджетів, найменування території та код бюджетної класифікації. У разі сплати ПДФО та військового збору до бюджету отримувачем виступає відповідний орган Казначейства за місцем обліку платника податку. Тому вказуються його найменування та код ЄДРПОУ. Проте в разі сплати ЄСВ указуватимуться найменування органу ДФС і його код ЄДРПОУ. Пояснення цього нюансу див.після таблиці | Для ПДФО: УК у Голосіїв.р-ні / Голосіїв.р-н/11010100 Для військового збору: УК у Голосіїв.р-ні / Голосіїв.р-н/11011000 Для ЄСВ: ДПІ в Голосiїв. р-ні |
Код отримувача | Код ЄДРПОУ чи реєстраційний (обліковий) номер отримувача | Для ПДФО та військового збору: 38039757 Для ЄСВ: 39468461 |
Банк отримувача | Найменування та місцезнаходження (населений пункт) банку (філії) отримувача. У разі складання розрахункового документа з використанням комп'ютерної техніки допускається скорочення найменування | ГУ ДКСУ у м. Києві |
Код банку отримувача | Код банку, який є банком отримувача (МФО) | 820019 |
Рахунок отримувача | Номер рахунка отримувача | Для ПДФО: 31113175700002 Для військового збору: 31117063700002 Для ЄСВ: 37198201012650 |
Варто дещо пояснити особливості заповнення окремих полів платіжки для сплати податків і зборів, зважаючи на те що платежі необхідно перераховувати на бюджетні рахунки.
Рахунки за надходженнями до державного та місцевих бюджетів відкриваються щороку на початок нового бюджетного періоду в органах Казначейства (п. 2.1 Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України, затвердженого наказом Мінфіну від 22.06.2012 р. № 758, далі - Порядок № 758).
Якщо мають місце зміни до законодавства, згідно з якими змінюється перелік надходжень, що зараховуються до відповідних бюджетів, та/або порядок їх зарахування, а також код і назва території, Казначейство централізовано відкриває/закриває рахунки за надходженнями, керуючись унесеними змінами.
Наприклад: змінилися коди доходів бюджету для податку або збору чи змінився орган або рівень бюджету, до якого він має справлятися.
Надалі інформація про відкриті/закриті рахунки доводиться до відома органів Казначейства, які, своєю чергою, інформують про це органи, що контролюють справляння надходжень бюджету. Такий механізм прописаний у п. 2.1 Порядку № 758.
У полях "Отримувач" та "Код отримувача" платіжки на сплату платежів до бюджету зазначаємо:
· найменування (повне чи скорочене) відповідної установи, на ім'я якої відкрито рахунки для зарахування надходжень до державного та/або місцевих бюджетів, найменування території та код бюджетної класифікації;
· ідентифікаційний код отримувача за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України (ЄДРПОУ).
Зважаючи на те що ПДФО та військовий збір зараховуються до відповідних бюджетів, а бюджетні рахунки відкриваються на ім'я органів Казначейства, тоді отримувачем є відповідний орган Казначейства за місцем обліку платника податку.
При цьому в полі "Отримувач" платіжки разом із найменуванням установи, на ім'я якої відкрито бюджетні рахунки, необхідно вказувати й код бюджетної класифікації:
· 11010100 "ПДФО, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати";
· 11011000 "Військовий збір".
У разі якщо код бюджетної класифікації не вписати в цьому полі, платіж усе одно має надійти на той бюджетний рахунок, який буде зазначено в платіжному дорученні (див.матеріал "Як ураховувати зміну кодів доходів бюджету й бюджетних рахунків під час заповнення платіжного доручення" газети № 30/2016).
Проте для зарахування ЄСВ у Казначействі та його територіальних органах відкриваються небюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів винятково для обслуговування коштів ЄСВ (ч. 6 ст. 9 Закону № 2464). Тож рахунки для зарахування ЄСВ відкриваються на ім'я органів доходів і зборів. Тому й у полях "Отримувач" і "Код отримувача" платіжки при сплаті ЄСВ указуватимуться найменування органу ДФС та його код ЄДРПОУ. Водночас код бюджетної класифікації не вказується, бо ЄСВ не належить до доходів бюджету.
Зверніть увагу
Якщо внаслідок реорганізації деяких територіальних органів ДФС утворюється нова юрособа публічного права, тоді це спричиняє появу нового для неї коду ЄДРПОУ, а разом із цим по-новому відкриття на її ім'я рахунків для зарахування ЄСВ.
А ось щодо полів "Банк отримувача" і "Код банку отримувача" платіжки, то кошти на сплату ПДФО, військового збору та ЄСВ спрямовуються на рахунки, відриті в органах Казначейства, тому виходить, що вказуємо саме найменування та місцезнаходження (населений пункт) органу Казначейства та його код МФО.
Що вказувати в "Призначенні платежу" платіжного доручення
Це поле платіжного доручення при сплаті податків і зборів, у т.ч. ЄСВ, до бюджету заповнюють згідно з вимогами Порядку заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженого наказом Мінфіну від 24.07.2015 р. № 666 (далі - Порядок № 666). У цьому ж документі містяться й приклади заповнення поля "Призначення платежу" платіжки на сплату окремих податків і зборів.
При цьому сплата за кожним видом платежу та за кожним видом сплати має оформлюватись окремим документом на переказ (п. 6 Порядку № 666).
Для сплати податків і зборів та ЄСВ використовується код виду сплати 101, який наведено в Переліку кодів видів сплати, затвердженому в додатку до Порядку № 666.
Для прикладу покажемо, який вигляд повинно мати поле "Призначення платежу" платіжного доручення на сплату ЄСВ (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Поле "Призначення платежу" платіжки на сплату ЄСВ
Інформація для заповнення поля "Призначення платежу" | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
службовий код | код виду сплати згідно з додатком до Порядку № 666 | код за ЄДРПОУ платника, який здійснює сплату | друкується роз'яснювальна інформація про призначення платежу. При цьому формат такої інформації не регламентується, а лише обмежується довжиною цього поля відповідно до системи електронних платежів НБУ. Також між словами не допускається використання службового знака ";" | не заповнюється | ||
* | ;101 | ;25120114 | ;ЄСВ із зарплати за липень 2017 р. | ; | ; | ; |
Зауважимо: згідно з п. 3.10 Інструкції № 22, якщо податковий агент перераховує на рахунки працівників підприємства, що відкриті в банках, дохід, з якого відповідно до ПКУ не утримується ПДФО, то в реквізиті "Призначення платежу" розрахункового документа має бути зазначено, що дохід не підлягає оподаткуванню. Тому важливо таку інформацію уточнювати в платіжному дорученні, як і період, за котрий проводиться виплата.
До того ж якщо в платника ЄСВ наявний податковий борг/недоїмки з ЄСВ, тоді платіжка на переказ коштів приймається до виконання незалежно від коду виду сплати, зазначеного в полі "Призначення платежу". Проте зарахування коштів відбудеться в порядку черговості, установленому ПКУ, а такому виду сплати органами ДФС присвоюється код виду сплати 140. Власне цей порядок передбачає п. 8 Порядку № 666.
