Метод застосування коефіцієнта сумнівності під час створення резерву сумнівних боргів

Метод визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході

Цей метод застосовують тільки до резерву сумнівних боргів (далі - РСБ) за заборгованістю за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги. Це можна побачити з показника, на якому ґрунтується розрахунок коефіцієнта сумнівності, - чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати. У міжнародній практиці він дістав назву метод відсотка від продажів (Percentage-of-Sales Method).

Зауважимо, що у формулюваннях п. 8 П(С)БО 10 допущено неточність. Згідно із зазначеною нормою:

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Однак у способі визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході на коефіцієнт сумнівності множать суму чистого доходу за період, а не на дебіторську заборгованість.

Це найбільш трудоємний спосіб розрахунку РСБ. У ньому з показника ряд. 2000 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) слід відокремити ту частину доходу, яка утворилась за договорами з подальшою оплатою. Пояснюється це тим, що РСБ створюється лише за дебіторською заборгованістю, за яку повинні надійти гроші, тобто передоплатні варіанти не враховують.

Якщо немає інших вирахувань із доходу (Дт 704) й отримання передоплат відображають кореспонденцією: Дт 31 - Кт 681, то такий дохід (ЧДпісл) можна виокремити так:

ЧДпісл = Об (Дт 701, 702, 703 - Кт 79) - Об (Дт 681 - Кт 36) / 1,2*,

де Об - сума обороту за рахунками бухгалтерського обліку, грн.

* Якщо підприємство є платником ПДВ; якщо ж не є, то ділити на 1,2 не потрібно.

У решті випадків доведеться проаналізувати показник чистого доходу "вручну" і вибрати суми з післяплатою.

Зважаючи на зазначений у прикладі 2 до П(С)БО 10 алгоритм, РСБ у разі його обрання може перевищувати й саму дебіторську заборгованість. Зокрема, суму створеного РСБ за звітний рік у ньому додають до залишку РСБ на початок цього року. Але якщо постійно так підсумовувати залишки, то РСБ ризикує безконтрольно розростися (його списують тільки в разі визнання заборгованості безнадійною, що може й не відбутися), а це навряд чи можна вважати обґрунтованим.

Мінфін у листі від 29.04.2005 р. № 31-04200-20-16/8181 спробував дещо пояснити процедуру розрахунку РСБ за цим методом, указавши на те, що РСБ за ним визначають щомісяця шляхом застосування до чистого доходу коефіцієнта сумнівності, розрахованого за попередній рік. Тим часом нормативних підстав для щомісячного розрахунку РСБ немає - його можна визначати щокварталу. Тоді формулу для розрахунку РСБ можна подати так:

РСБ = ЧДпісл Х КСi,

де ЧДпісл - чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах післяплати за звітний період, грн;

КСi - коефіцієнт сумнівності за попередній рік, який розраховують так:

де БДЗi - безнадійна дебіторська заборгованість (списана з балансу) за період, обраний для спостереження (рік), грн;

ЧДi - чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах післяплати за період, обраний для спостереження (рік), грн.

Зауважимо, що в системі МСФЗ використовують аналогічний метод, який дістав назву метод відсотка від продажів (Percentage-of-Sales Method). У міжнародній практиці залишок РСБ на початок періоду в методі відсотка від продажів не коригують, просто суму розрахованого РСБ додають до такого залишку. І, напевно, так слід робити й у вітчизняному обліку. Але при цьому залишок РСБ на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату (п. 8 П(С)БО 10).

ПРИКЛАД. 1

Умова:

ТОВ "Фристайл" розраховує суму РСБ способом визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході. Залишок РСБ станом на 01.01.2019 становив 20000 грн. Коефіцієнт сумнівності розраховують на підставі даних 3 попередніх років (2016 - 2018 рр.), зважаючи на показники таблиці 1.

Рішення:

Наведено нижче.

Таблиця 1

Дані для розрахунку РСБ у способі визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході

Сума чистого доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах післяплати за I квартал 2019 р. дорівнює 90000 грн. У I кварталі 2019 р. було списано безнадійну заборгованість за рахунок РСБ на суму 8000 грн.

Рішення

Коефіцієнт сумнівності становить: 10000 грн / 1500000 грн = 0,0067.

Сума відрахувань у РСБ за I квартал 2019 р. дорівнює: 90000 грн х 0,0067 = 603 грн.

Залишок РСБ станом на 31.03.2019 становить: 20000 грн - 8000 грн + 603 грн = 12603 грн.

Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.