Продаж одного об'єкта протягом року: діють пільги
Підстави для оподаткування не виникають, якщо протягом звітного календарного року фізособа продає лише один об'єкт рухомого майна (п. 173.2 ПКУ). Тобто в разі першого протягом року продажу фізособа не сплачує ні ПДФО, ні ВЗ (пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Це правило діє щодо першого продажу таких транспортних засобів:
- легкові автомобілі;
- мотоцикли;
- мопеди.
Одним з критеріїв, який впливає на порядок оподаткування доходу, отриманого фізичною особою від продажу легкового автомобіля, є дата переходу права власності (див. ІПК ДПС від 31.01.2025 р. № 493/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
У вказаній ІПК ДПС пояснює, що дохід, отриманий платником податку від продажу автомобіля, не підлягає оподаткуванню ПДФО у звітному році, якщо фізичною особою здійснено продаж протягом звітного податкового року одного легкового автомобіля з одночасним переходом права власності на такий автомобіль.
Це потрібно враховувати у випадках, коли фактичне отримання доходу від продажу автомобіля відбувається, скажімо, наприкінці одного року, а перереєстрацію автомобіля й оформлення договору купівлі-продажу в сервісному центрі МВС проводять уже в наступному році. Наприклад, дохід від продажу автомобіля отримано в грудні 2023 року, а перереєстрація відбулася вже у 2024 році. Варто нагадати, що відповідно до п. 7 Порядку № 1388 власники транспортних засобів зобов'язані перереєструвати такі засоби протягом 10 діб після їх придбання, але строк державної реєстрації продовжується в разі введення воєнного стану в Україні.
Тож, якщо на 2024 рік припадає дата перереєстрації транспортного засобу, проданого у 2023 році, а також продаж ще одного об'єкта (автомобіль, мотоцикл, мопед), то пільга щодо ПДФО та ВЗ діє стосовно перереєстрованого у 2024 році об'єкта. А з доходу від об'єкта, проданого у 2024 році, потрібно було сплатити ПДФО та ВЗ.
Продаж двох і більше об'єктів протягом року
Якщо протягом року фізособа продає більше ніж один транспортний засіб (легковий автомобіль, мотоцикл, мопед), то починають діяти вимоги щодо оподаткування отриманого доходу:
- дохід, отриманий від продажу другого об'єкта рухомого майна, підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 % (п. 167.2 ПКУ). Ставка ВЗ у 2024 році становила 1,5 %, у 2025 - 5 % (пп. 1.16 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
- дохід, отриманий від продажу третього та наступних об'єктів рухомого майна, підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18 % (п. 167.2 ПКУ) та ВЗ.
Тобто дохід від послідовного продажу протягом звітного (податкового) року першого легкового автомобіля не оподатковується ПДФО та ВЗ, дохід від продажу другого легкового автомобіля оподатковується ПДФО за ставкою 5 % та ВЗ, а дохід від продажу третього та наступного легкового автомобіля оподатковується за ставкою ПДФО 18 % та ВЗ (див. роз'яснення з категорії 103.22 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Нова LIGA360 допоможе вивчити цю тему детальніше. Аналітика від експертів, роз'яснення держорганів, практичні кейси та їх вирішення. Замовте персональну презентацію для ваших потреб.
Продаж вантажного автомобіля й інших транспортних засобів
Загальне правило оподаткування доходів від продажу транспортних засобів передбачене п. 173.1 ПКУ:
Дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в пункті 167.2 статті 167 цього Кодексу.
Тобто дохід від продажу транспортного засобу оподатковується ПДФО за ставкою 5 % і лише щодо доходів від продажу легкового автомобіля, мотоцикла або мопеда встановлено пільгові умови щодо першого продажу протягом року. Тож, якщо фізособа продає вантажний автомобіль чи інший транспортний засіб, то вже під час продажу першого об'єкта ПДФО сплачується за ставкою 5 %. Військовий збір сплачується за відповідною ставкою - 1,5 % у 2024 році або 5 % - у 2025 році.
Також в абзаці третьому п. 173.2 ПКУ вказано:
Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Отже, ставку ПДФО 18 % застосовують до доходу від продажу іншого транспортного засобу (зокрема, вантажного автомобіля), якщо це вже третій продаж таких об'єктів рухомого майна протягом року.
Про це також мова йде в роз'ясненні з категорії 103.22 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua):
… дохід, отриманий фізичною особою - резидентом від послідовного продажу протягом звітного (податкового) року першого легкового автомобіля, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб, дохід від продажу другого легкового автомобіля оподатковується за ставкою 5 відс., а дохід від продажу третього та наступного легкового (вантажного) автомобіля оподатковується за ставкою 18 відсотків.
Разом з тим дохід, отриманий фізичною особою від продажу протягом звітного (податкового) року першого та другого вантажного автомобіля, оподатковується за ставкою податку 5 відсотків.
Підстави для декларування доходу
Продаж транспортних засобів може відбуватися з нотаріальним посвідченням договору купівлі-продажу. У такому разі ПДФО та військовий збір мають бути сплачені до такого посвідчення (п. 173.4 ПКУ). А якщо укладення договору відбувається без нотаріального посвідчення, то фізособа все одно має сплатити ПДФО та військовий збір до виконання угоди.
< ... >
Зацікавив матеріал? Авторизуйтесь в LIGA360 для повного доступу до нього, а також до розширеної бази аналітичних добірок, алгоритмів дій і корисних порад від експертів.
Корисними також будуть публікації:
