Юрособа на загальній системі оподаткування, малодохідник, платник ПДВ, отримала 18.02.2022 попередню оплату за товар від ФОП-єдинника 3 гр., платника ПДВ. За договором постачання мало відбутися не пізніше ніж через 10 к. дн. після оплати. Ми, продавець, не встигли поставити товар, бо почалась війна. Маємо інформацію, що наш покупець загинув на тимчасово окупованій території, його рідні не мають підтвердних документів зі зрозумілих причин. Коли ми можемо списати цю заборгованість як таку, за якою минув строк позовної давності, та які документальне оформлення й податкові наслідки такої операції?
Почнімо з того, що з огляду на ст. 253 ЦКУ для цього випадку прострочений борг виник 28.02.2022, оскільки 10-й день сплинув 27.02.2022. Проте відлік строку позовної давності розпочався лише з 04.09.2025 відповідно до Закону № 4434, оскільки спочатку терміни позовної давності було зупинено через карантин, а потім - війну.
Отже, ідеться про безнадійну товарну кредиторську заборгованість, для якої термін позовної давності спливе 04.09.2028.
Тепер щодо податкових наслідків.
ПДВ
У цьому випадку відкоригувати податкові зобов'язання з ПДВ неможливо, оскільки з дати складання податкової накладної вже минуло 1095 днів (п. 192.1 ПКУ), та й покупець усе одно не зміг би зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування на зменшення. Тож безпосередньо в ПДВ-обліку нічого не відбудеться. Проте ПДВ з Кт субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" буде списано на Дт субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності". Говорити, що в цьому випадку підприємство має повноцінні витрати на суму ПДВ, буде не зовсім коректно, адже разом зі списанням на витрати суми ПДВ всю суму товарної заборгованості з ПДВ буде списано проведенням Дт 681 - Кт 717. Тобто та сама сума ПДВ перебуває у складі і доходів, і витрат, а отже фактично сума ПДВ просто закриється в нуль. Докладніше це буде видно на прикладі нижче.
Податок на прибуток
В обліку з податку на прибуток списання товарної кредиторської заборгованості здійснюють за правилами бухгалтерського обліку. Жодних коригувань фінансового результату ПКУ не передбачено (див. також, зокрема, ІПК ДПСУ від 03.02.2025 р. № 519/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 05.11.2024 р. № 5128/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
Тож далі про те, що треба зробити в бухгалтерському обліку в разі списання товарної кредиторської заборгованості.
Бухгалтерський облік і документальне оформлення
Судячи із запитання, інвентаризація заборгованості є, тобто заборгованість перебуває під контролем.
За загальним правилом, якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, його суму зараховують до складу доходу звітного періоду (п. 5 НП(С)БО 11).
Як уже було зазначено, кредиторську заборгованість списують у кореспонденції із субрахунком 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості", бо саме цей рахунок передбачено Інструкцією № 291.
Розгляньмо приклад.
<…>
Розблокуйте доступ до повної аналітики в LIGA360. Отримуйте експертні поради, корисні тематичні матеріали, покрокові схеми та чек-листи для ефективного прийняття рішень.
