ТОВ-загальносистемник придбав обладнання у ФОП - платника єдиного податку. Згідно з договором вартість прив'язано до курсу євро, оплати було розбито на рік. Наприкінці року ФОП закрився, тому кінцевий розрахунок було проведено на фізособу з відповідним оподаткуванням. Коли розрахунки прив'язані до валюти, постачальник регулярно оформлював нам акт коригування ціни. Але запитання в нас у зв'язку з тим, що остаточний платіж було здійснено на фізособу. Як бути в такому випадку з актом коригування ціни, яким документом оформити? І чи будемо ми податковим агентом для такої фізособи?
Чи можна заборгованість погасити фізичній особі замість юридичної
Податківці останнім часом підтверджують, що вартість товару у внутрішньоукраїнському договорі постачання може бути виражено в іноземній валюті за умови, що оплату за товар здійснено у гривнях (див., приміром, ІПК ДПСУ від 16.06.2025 р. № 3301/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 01.08.2025 р. № 4153/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 10.09.2025 р. № 4885/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 25.09.2025 р. № 5185/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).
Щодо можливості погашення заборгованості, колишньому ФОП варто виходити з того, що після припинення підприємницької діяльності ФОП непогашена дебіторська заборгованість не стає безнадійною. Це підтверджують, зокрема, норми пп. 14.1.11 ПКУ, у яких відсутня така підстава для віднесення заборгованості до безнадійної, як припинення діяльності ФОП. У ситуації ліквідації (припинення) до безнадійної належить тільки заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами в установленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією (пп. "з" пп. 14.1.11 ПКУ).
Отже, заборгованість може бути погашено також фізичній особі, яка вже не є ФОП.
Мінімізуйте податкові ризики для вашої компанії, використовуючи аналітичні можливості LIGA360. Отримуйте інсайти та поради від провідних податкових експертів, користуючись доступними аналітичними статтями та консультаціями. Наша платформа допоможе вам глибше розуміти податкові тенденції і приймати обґрунтовані рішення. Замовте індивідуальну презентацію вже сьогодні.
Оподаткування суми погашення заборгованості
Щодо оподаткування вказаної у запитанні операції, варто звернути увагу на роз'яснення з категорії 103.02 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua). У цій консультації податківці відповіли на запитання: яким чином оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) сума дебіторської заборгованості, яка погашається юридичною особою - боржником ФОП після припинення нею підприємницької діяльності?
З цього приводу контролери зазначили: якщо у фізичної особи - підприємця на момент проведення процедури припинення підприємницької діяльності значиться дебіторська заборгованість і її не погашено, то у фізичної особи - підприємця не виникає доходу.
Однак, якщо після закінчення процедури припинення підприємницької діяльності юридична особа - боржник погашає суму дебіторської заборгованості фізичній особі, то вся сума такої заборгованості підлягає оподаткуванню за загальними правилами, установленими розділом IV ПКУ для платників податку - фізичних осіб. При цьому суб'єкти господарювання, які відповідно до норм ПКУ належать до податкових агентів, під час виплати доходів фізичній особі повинні нарахувати й утримати податок на доходи фізичних осіб.
Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм у порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (пп. 14.1.180 ПКУ).
Відповідно до норм п. 173.3 ПКУ, якщо стороною договору купівлі-продажу об'єкта рухомого майна є юридична особа чи самозайнята особа, така особа вважається податковим агентом платника податку та зобов'язана виконати всі визначені цим розділом функції податкового агента. При цьому податковий агент утримує податок за ставками, визначеними відповідно до п. п. 173.1 або 173.2 ПКУ з урахуванням інформації про черговість продажу рухомого майна, зазначеної платником податку в договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.
Разом із тим у п. 173.1 ПКУ вказано, що дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в п. 167.2 ПКУ (5 %).
На підставі викладеного можна дійти висновку, що юридична особа, яка погашає колишньому ФОПу заборгованість за поставлене обладнання (рухоме майно), повинна утримати ПДФО за ставкою 5 % та військовий збір за ставкою 5 % (пп. пп. 1.2, 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Водночас є ризик того, що податківці трактуватимуть погашення заборгованості за поставку обладнання, яка відбулася ще в періоді реєстрації ФОП платником єдиного податку, як "інші доходи" (пп. 164.2.20 ПКУ) і наполягатимуть на застосуванні до такого доходу ставки ПДФО 18 %.
Зокрема, згідно з пп. "а" п. 171.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є податковий агент - для оподатковуваних доходів із джерела їх походження в Україні.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ (пп. 168.1.1 ПКУ).
З огляду на зазначене, з приводу застосування ставки оподаткування ПДФО (5 % чи 18 %) Вам краще отримати індивідуальну податкову консультацію, яку податківці надають на підставі ст. 52 ПКУ. Так Ви почуватиметеся впевненіше.
Документальне оформлення
Щодо особливостей оформлення первинних документів за операціями, які виражено в еквіваленті іноземної валюти, податківці радять звертатися за роз'ясненнями в Мінфін (див. ІПК ДПСУ від 16.06.2025 р. № 3301/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Є підстави вважати, що і в цій ситуації Ви можете оформити акт коригування ціни або інший документ, у тому числі й бухгалтерську довідку, який підпише фізична особа - постачальник.
Бажано, щоб у цьому документі були вказані всі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені в ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік, а саме:
назва документа (форми);
дата складання;
назва підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;
посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
У цьому документі також можна вказати, що розрахунок за отримане обладнання здійснюється з фізичною особою, яка не є підприємцем, тому утримується ПДФО та військовий збір.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Влада Карпова,
к. е. н., експертка LIGA360
Якщо Ви ще не наш клієнт - почніть свою роботу з LIGA360 вже сьогодні - Ligazakon.net.
