Зміни щодо адміністрування пального, унесені Законом № 786 до ПКУ та Закону № 481, довгоочікувані. Вони спрямовані на усунення непорозумінь, які виникли у суб'єктів господарювання з 23.08.2020 через некоректні зміни до ПКУ, унесені Законом № 466
З 08.08.2020 до пп. 215.3.4 ПКУ внесено зміни щодо визначення видів пального, яке підлягає оподаткуванню акцизним податком. Водночас самі коди товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД не змінилися. Як і раніше, до них належать такі: 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00.
Проте опис цього пального уточнено, тож тепер у пп. 215.3.4 ПКУ вказано, що до підакцизних товарів, які значаться під цими кодами, належать палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім:
- палива пічного побутового,
- базових олив та інших мастильних матеріалів, а також інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350°С та атмосферному тиску переганяються не більш як 35 об. %.
Цим законодавці намагалися усунути проблему, яка виникла після внесення Законом № 466 змін до пп. 215.3.4 ПКУ щодо розширення переліку підакцизного пального, але вийшло це не зовсім вдало.
Нагадаємо, у чому саме виникла проблема. Після доповнення пп. 215.3.4 ПКУ новим переліком видів підакцизного пального, формально завдяки кодам, під оподаткування попали навіть ті товари, які взагалі не належать до пального. Зокрема, це стосується мастил, які значаться за кодом 2710 19 99 00 "інші мастильні матеріали та інші дистиляти". На ці товари зненацька було поширено всі вимоги, які стосуються порядку електронного адміністрування операцій із пальним, включно з необхідністю реєстрації суб'єктів господарювання в системі електронного адміністрування реалізації пального, обладнання та реєстрації акцизних складів, оформлення акцизних накладних тощо. Причому жодного перехідного періоду для таких випадків передбачено не було, через що робота деяких підприємств паралізувалася.
Дещо полегшило ситуацію тільки те, що на ці зміни оперативно відреагували контролюючі органи, які видали нефіскальні роз'яснення. Так, у листах ДМСУ від 03.06.2020 р. № 16-4/16-02-02/7/1302 та ДПСУ від 04.06.2020 р. № 8944/7/99-00-17-03-01-07 зазначено, що не підлягають оподаткуванню акцизним податком базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° C зазвичай переганяються в кількості до 35 об. %.
ДМСУ підкреслила, що товари, які ввозять на митну територію України та декларують за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не підлягають оподаткуванню акцизним податком, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важколеткими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.
Насамперед товарами, класифіковані за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно із Законом № 466, а тому не потребують відбору зразків і проб з кожної партії товарів, є такі нафтопродукти:
- тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці й тарі;
- в'язкі, густі та пастоподібні суміші;
- рідкі та інші продукти, що імпортуються розфасованими в тару й упаковку та мають відповідне маркування із зазначенням інформації про виробника, склад, призначення тощо;
- мастила (оливи) тощо, для яких не можливо визначити частку перегонки за температури 250° C методом EN ISO 3405;
- базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° C зазвичай переганяються в кількості до 35 об. %;
- товари, проби яких уже було досліджено в митних експертних установах і отримано висновки, згідно з якими ці товари не підлягають оподаткуванню акцизним податком.
Водночас ДМСУ дала вказівки відбирати проби нафтопродуктів, які за кольором та в'язкістю є подібними до дизельного палива. Відповідно до роз'яснень, отриманих від Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби, головними ознаками, властивостями тощо, за якими суміші на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важколеткими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо відрізняються від інших товарів, класифікованих за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 (наприклад, від базових олив, з яких виготовляють моторні та індустріальні оливи), є, зокрема, такі:
- температура початку кипіння під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 становить менш як 250° C (у базових олив - від 300° C);
- температура спалаху у відкритому тиглі - менш як 160° C (у базових олив цей показник зазвичай становить понад 170° C).
Відтепер ці рекомендації фактично реалізовано на рівні ПКУ, проте незрозуміло, чому депутати не пішли до кінця й не передбачили або якихось перехідних норм, або не зазначили особливу дату введення в дію вказаних змін до пп. 215.3.4 ПКУ "заднім числом" - з 23.05.2020.
Законодавці лише запровадили спеціальні норми щодо нештрафування за операціями із цими продуктами з 23.05.2020 до 31.12.2020 згідно із Законом № 481, але ж це дещо інше.
Отже, за період з 23.05.2020 до 08.08.2020 проблему з оподаткуванням мастил акцизним податком і обліком таких товарів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового на законодавчому рівні так і не врегульовано. Хоча, зважаючи на те, що контролери самі "прийшли на допомогу" платникам акцизного податку, конфліктні ситуації щодо цього малоймовірні.
Є зміни й щодо штрафних санкцій у сфері обігу пального.
Розлогіше про це читайте у статтях видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
"Закон № 786: зміни щодо адміністрування пального";
"Закон № 786: зміни щодо адміністрування податків";
"Закон № 786: зміни щодо функціонування електронного кабінету";
"Закон № 786: зміни щодо податку на доходи фізичних осіб";
"Закон № 786: зміни щодо податку на прибуток";
"Закон № 786: штрафні та перевірні зміни";
"Реєстрацію Книги доходів для ФОП скасували, але не одразу".
Для отримання доступу до професійної аналітики видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, іншим документам та інструментам інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН поспішайте скористатися тестовИм доступом і оцініть зручність та швидкість пошуку необхідних вам матеріалів.
