Заем в инвалюте от нерезидента: особенности учета

Общие правила

Прежде всего ознакомимся с правилами, которые устанавливает украинское законодательство по поводу получения займов от нерезидентов в иностранной валюте.

Так, резиденты (юрлица, ФЛП, физлица) могут получать кредиты, займы, в т.ч. возвратную финансовую помощь, в иностранной валюте от нерезидентов согласно договорам. Порядок получения кредитов устанавливает Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставлении резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270 (далее - Положение № 270).

Получение кредита от нерезидента осуществляется ТОЛЬКО через уполномоченный банк, который дал согласие на обслуживание операций по договору (п. 1.2 р. I Положения № 270). То есть заемщики получают и погашают кредиты только в безналичной форме.

Кроме того, не стоит забывать, что в отдельных случаях Положение № 270 требует, чтобы договор займа с нерезидентом был зарегистрирован в НБУ. В то же время не нуждаются в регистрации в НБУ договоры о получении резидентами от нерезидентов коммерческих кредитов (пп. 1.1 р. І Положения № 270). Но это уже отдельная тема.

Руководствуясь общей терминологией, определение договора займа следует искать в ГКУ.

Согласно договору займа, одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ).

Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, ведь ст. 1048 ГКУ отмечает, что заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом.

Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, его определяют на уровне учетной ставки НБУ. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Более подробно договор займа мы изучали в материале "Договор займа: от теории к практике".

Стоит учесть, что при согласовании суммы процентов по договору постановлением Правления НБУ "Об установлении процентных ставок по внешним заимствованиям резидентов" от 03.08.2004 г. № 363 предусмотрены ограничения относительно размера процентов по заимствованиям у нерезидентов.

Например, по займам в иностранной валюте группы 1 Классификатора иностранных валют действуют следующие ограничения:

1) для фиксированной процентной ставки:

· со сроками заимствований до 1-го года - не более 9,8% годовых;

· со сроками заимствования от 1-го до 3-х лет - не более 10% годовых;

· со сроками заимствования свыше 3 лет - не более 11% годовых;

2) для плавающей процентной ставки:

· ставка LIBOR для 3-месячных депозитов в долларах США плюс 750 базисных пунктов.

Бухгалтерский учет

Тело кредита

При отражении кредита в бухгалтерском учете никаких особенностей и ограничений нет. То есть суммы процентного займа учитываются согласно общим правилам в зависимости от вида займа.

Задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды, является обязательством (ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV). Задолженность по кредитам также является обязательством.

Напомним, что обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения (п. 5 П(С)БУ 11).

В кредитном договоре определена сумма денежных средств, полученных заемщиком, а также установлена обязанность такого лица уплатить в пользу кредитора соответствующую сумму, поэтому данное обязательство должно признаваться в учете и отчетности заемщика.

Обязательства разделяются на:

· текущие (краткосрочные) - это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12-ти месяцев, начиная с даты баланса;

· долгосрочные - это все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами.

Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение 12-ти месяцев с даты баланса, необходимо рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения составлял более 12-ти месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении данного обязательства на долгосрочное (п. 8 П(С)БУ 11)…