Особенности возврата финпомощи ТМЦ

Прежде всего напомним: согласно пп. 14.1.257 НКУ, под ВФП подразумевают сумму средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление прочих компенсаций в виде платы за пользование данными денежными средствами, и являющуюся обязательной к возврату.

Таким образом, учитывая приведенную трактовку понятия ВФП, можно выделить следующие основные признаки возвратной финпомощи:

1) помощь предоставляется только в виде денежных средств;

2) договорный характер отношений между поставщиком и получателем финпомощи - заключен договор;

3) пользование такой финпомощью не предусматривает платы за это в виде процентов или иной компенсации;

4) возвратный характер помощи, что означает обязательность ее возврата по истечении срока пользования.

Учитывая вышеперечисленные признаки ВФП, можно четко сказать, что договор о предоставлении возвратной финпомощи является специфической формой договора беспроцентного займа.

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств(сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 Гражданского кодекса Украины, далее - ГКУ). То есть при заключении договора о предоставлении возвратной финпомощи следует руководствоваться гл. 71 ГКУ.

Более подробно о правилах предоставления ВФП читайте в материале "Возвратная финпомощь в жизни предприятия: наведем резкость".

Как уже отмечалось, правовая суть возвратной финпомощи предусматривает возврат ее только денежными средствами. Однако сторонами может быть достигнута договоренность о возврате финпомощи товарно-материальными ценностями. В таком случае можно заключить дополнительное соглашение к договору о возврате финпомощи, которое и будет определять порядок данного возврата.

Стоит заметить: с юридической точки зрения, в случае возврата финпомощи запасами договор займа превращается в договор купли-продажи. Ведь согласно договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

С точки зрения налогообложения, данная операция будет обычной поставкой (пп. 14.1.191 НКУ), ведь фактически за полученные денежные средства предприятие отгружает ТМЦ. То есть в учете эта операция отразится в общем порядке.

Получатель финансовой помощи будет выступать в качестве продавца ТМЦ, а предоставитель ВФП - в роли покупателя ТМЦ. И если для целей налога на прибыль такой вариант приемлем, то для НДСного учета следует учесть один важный нюанс. Давайте на нем и остановимся.

Так, операция по предоставлению и возврату ВФП не является объектом обложения НДС. Это значит, что на дату получения ВФП у предприятия - получателя помощи налогового кредита по НДС не будет.

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по:

а) поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ, в т.ч. операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ;

в) ввозу товаров на таможенную территорию Украины;

г) вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;

е) предоставлению услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом (п. 185.1 НКУ).

В то же время возврат финпомощи ТМЦ предоставителю ВФП - это объект обложения НДС, поскольку данная операция…