У 2025 році сума неоподатковуваної благодійної нецільової допомоги становить 4240 грн. Тож у межах цієї суми податкові агенти можуть надавати допомогу без податкових наслідків.
Офіційно працевлаштований співробітник може отримати від свого роботодавця матеріальну допомогу. Наразі багато підприємств виплачує її своїм працівникам. Роботодавцю важливо правильно оформити та оподаткувати надану допомогу. Загалом різні види матеріальної допомоги можна звести до двох — разової та систематичної. Розповімо детальніше про кожен із них.
Хочете отримувати експертну аналітику з гарячих бізнес-питань? В LIGA360 є матеріали для всієї команди: для юристів, бухгалтерів, комплаєнс-фахівців та керівників. Побачте всі переваги роботи в комплексній інформаційно-аналітичній платформі LIGA360, замовивши персональну презентацію.
Систематична матеріальна допомога
Під систематичною матеріальною допомогою зазвичай розуміють виплати, які роботодавець нараховує всім своїм працівникам регулярно один раз на рік, проте щорічно.
При цьому у колективному договорі можуть бути положення про різні види систематичної допомоги за будь-яких обставин. Порядок надання працівникові матеріальної допомоги може бути прописаний як в колдоговорі, так і в іншому у локальному документі на підприємстві. Про нюанси надання матеріальної допомоги для держслужбовців розповість Порядок надання державним службовцям матеріальної допомоги для вирішення соціально-побутових питань, затверджений постановою КМУ від 08.08.2016 р. № 500.
Серед головних характеристик систематичної допомоги виділяють: регулярність, наявність для всіх працівників і виплата без поданої працівником заяви. Таку грошову виплату від роботодавця розглядають як частину зарплати разом з іншими заохочувальними і компенсаційними виплатами (відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати від 13.01.2004 р. № 5).
До прикладу, систематичною матеріальною допомогою може бути:
- Матеріальна допомога на оздоровлення. Такий вид допомоги може бути узгоджений у колективному договорі. Виплату роботодавець проводить раз на рік, коли працівник іде у відпустку, зазвичай перед основною відпусткою. Для бюджетників такий вид матдопомоги найчастіше закріплений у відповідних законах. Так для педагогічних, науково-педагогічних, медпрацівників, держслужбовців і службовців органів місцевого самоврядування згадана допомога є обов'язковою і надається у розмірі посадового окладу.
- Матеріальна допомога у зв'язку з екологічним станом. Ще один вид систематичної матеріальної допомоги, на який можуть розраховувати працівники, котрі працюють на забруднених територіях. Відповідні положення щодо цього виду допомоги також можуть бути прописані у колективному договорі.
Немає потреби вимагати від працівників подавати окремі заяви щодо систематичної матеріальної допомоги, оскільки вона нараховується на підставі внутрішнього документа та наказу керівника і не потребує заяви від працівника.
Облік систематичної матеріальної допомоги
Оскільки систематична матеріальна допомога вважається частиною фонду оплати праці, то у бухобліку потрібно використовувати звичні рахунки для обліку зарплати. Отже, нарахування таких виплат відображають по дебету рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» і 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредиту рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою».
При цьому Єдиний соціальний внесок на систематичну матеріальну допомогу нараховується за ставкою 22% (для осіб з інвалідністю – 8,41%), бо, як писали вище, така допомога розглядається як частина заробітної плати.
Матеріальна допомога також оподатковується ПДФО за ставкою 18%, встановленою п. 167.1 ПКУ, з урахуванням вимог п. 164.6 ПКУ.та військовим збором за ставкою 5 %.
У звітності систематичну грошову допомогу відображають у Додатку Д1 Податкового розрахунку як частину зарплати, що нарахована у звітному місяці.
Одноразова матеріальна допомога
ПФУ в листі від 26.07.2011 р. № 15280/03-20 зазначав, що допомога має разовий характер, якщо її надають одному працівникові у зв'язку з виникненням певних обставин – у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання тощо.
Ми ж можемо сказати, що матеріальну допомогу працівникові вважають разовою, якщо дотримано певні умови. А саме:
- роботодавець виплачує допомогу окремим працівникам;
- потреба у допомозі виникла неочікувано;
- керівник підприємства на свій розсуд вирішує надати допомогу і визначає її розмір.
Щоб отримати матеріальну підтримку від роботодавця, працівник повинен звернутися до нього з заявою і попросити про грошову допомогу, а також вказати підстави, що спричинили необхідність виплати відповідної матеріальної допомоги.
У 2025 році обставини можуть бути дуже різними і причина для надання грошової допомоги може бути будь-якою, а саме:
- підтримка через скрутне становище, що спричинене війною;
- матеріальна допомога для вирішення соціально-побутових питань;
- грошова виплата на лікування працівника чи, навіть, членів його сім'ї. Допомога на лікування може надаватися особисто працівнику або перераховується у медзаклад;
- допомога у зв’яку з сімейними обставинами;
- матеріальна допомога в зв'язку з одруженням;
- грошова допомога при народженні дитини;
- допомога при виході на пенсію;
- кошти на поховання тощо.
Ми вже згадували вище про те, що працівник повинен попросити роботодавця про грошову виплату у заяві та вказати причини. За потреби доведеться надати підтвердження, наприклад, свідоцтво про смерть, договір на лікування або свідоцтво про реєстрацію шлюбу, платіжні документи. Роботодавець на підставі заяви готує і видає наказ про виплату матеріальної допомоги. Він на власний розсуд вирішує надати допомогу своєму працівнику чи ні та самостійно визначає її розмір.
Облік одноразової матеріальної допомоги
Так як виплата одноразової допомоги не пов'язана з виробничою, управлінською або збутовою діяльністю, то її нарахування відображають за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредитом субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами».
Водночас для цілей оподаткування ПДФО та військовим збором тимчасову матеріальну допомогу можна поділити на дві категорії: цільову та нецільову.
Нецільовою вважається допомога, яку надають без установлення визначених умов або напрямів використання і яка має разовий характер.
Нецільова благодійна допомога не оподатковується, якщо її сума у 2025 році не перевищує сукупно за рік 4240 грн (пп.170.7.3 ПКУ). Якщо розмір виплати вищий, її слід оподатковувати ПДФО за ставкою 18% і військовим збором – 5% (пп. 164.2.20 ПКУ).
Водночас роботодавцю варто контролювати, щоб виплата була разовою та надавалась окремому працівнику. Інакше, матеріальна допомога прирівнюється до заробітної плати і буде оподатковуватися як зарплатна виплата.
Також варто нагадати працівникові: якщо загальна сума отриманої нецільової допомоги від декількох податкових агентів протягом звітного податкового року перевищує 4240 грн, то такий працівник зобов'язаний подати річну податкову декларацію (пп. 170.7.3 ПКУ).
Суму допомоги нецільового характеру у додатку 4ДФ до Податкового розрахунка вказують з ознакою доходу «169».
Якщо допомога надана в межах неоподатковуваного розміру, то її розмір слід відобразити у графах 3 та 3а, а графи 4, 4а, 5 та 5а заповнювати не потрібно.
Якщо ж сума допомоги перевищує неоподатковуваний граничний розмір, тобто 4 240 грн, то ПДФО та військовий збір із суми перевищення слід відобразити, у графах 4, 4а, 5 та 5а відповідно.
Перейдемо до цільової допомоги. Більшість підстав для її надання перелічено в пп. 170.7.4 ПКУ. Зазвичай таку допомогу роботодавці надають не безпосередньо працівнику, а юридичній особі, яка надаватиме йому допомогу. Це може бути заклад охорони здоров'я, реабілітаційна установа, протезно-ортопедичне підприємство або навчальний заклад.
Оскільки цільова допомога спрямована на чітко визначену мету, яка має відповідати положенням пп. 170.7.4 ПКУ, то обмежень щодо неоподатковуваного розміру допомоги не передбачено, однак є вимоги, які стосуються документального підтвердження витрат.
Серед переліку напрямів цільового використання разової допомоги ( пп. 170.7.4 ПКУ) передбачена допомога, яка може бути перерахована:
а) закладу охорони здоров'я:
- для компенсації вартості платних послуг із лікування працівника або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, інваліда, дитини-інваліда або дитини, у якої хоча б один із батьків є інвалідом; дитини-сироти, напівсироти тощо;
- на придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не включені до переліку життєво необхідних, затвердженого Кабінетом Міністрів;
б) протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації, наданих платнику податку, визнаному в установленому порядку інвалідом, або його дитині-інваліду, у розмірах, що не перекриваються виплатами з бюджетів і фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування;
в) навчальному закладу у вигляді плати за навчання або за надання додаткових послуг із навчання інваліда, дитини-інваліда або дитини, у якої хоча б один із батьків є інвалідом; дитини-сироти, напівсироти; дитини з багатодітної чи малозабезпеченої родини; дитини, батьки якої позбавлені батьківських прав.
Для отримання такої допомоги працівник також має надати заяву, в якій потрібно вказати підстави надання допомоги та напрям її використання.
Цільову матеріальну допомогу (у грошовій формі) її набувач повинен використати протягом строку, встановленого умовами її надання, однак не більше ніж за 12 календарних місяців після отримання (пп. 170.7.5 ПKУ). Невикористана вчасно допомога входить до складу загального річного оподатковуваного доходу її отримувача, якщо, звичайно, він її не повернув надавачеві.
Важливо, що Єдиний соціальний внесок для одноразової матеріальної допомоги не обчислюється, незалежно від того, чи підлягає вона оподаткуванню чи ні. ЄСВ не нараховують, бо така допомога не включається до фонду оплати праці та включена до Переліку видів виплат, що фінансуються роботодавцями і не підлягають обов'язковому єдиному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, який був затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.
Суму одноразової матеріальної допомоги, на яку не нараховано ЄСВ, не вказують у Додатку Д1 Податкового розрахунку.
Автор
Майя Мальцева,
провідний бухгалтер-аналітик "Бухгалтер.UA"
