Час від часу українські підприємства стикаються з безкоштовними роздачами товарів, як правило, з рекламною метою. Безкоштовна роздача товарів, наданих нерезидентом на території України, є ефективним інструментом для просування бренду, знайомства споживачів з продукцією та стимулювання майбутніх продажів. Такі активності можуть мати різні форми, включаючи рекламні акції, семплінг (роздачу зразків), а також поширення промоматеріалів на виставках, спеціалізованих заходах або безпосередньо серед кінцевих споживачів.
Основні податкові ризики при безкоштовних роздачах
Основними ризиками при таких операціях є питання ПДВ: визначення порогу для обов'язкової реєстрації платником податку та правильне встановлення бази оподаткування.
Що стосується порогу для реєстрації платником ПДВ, то питання часто задають некомерційні представництва нерезидентів, які не мають наміру перевищувати порого оподаткоуваних операцій і реєструватися платниками ПДВ. Водночас поріг у 1 млн грн наразі – це наразі невелика сума.
Щодо бази оподаткування, то запитання зазвичай задають компанії, які розповсюджують у рекламних цілях продукцію (іноді послуги) власного виробництва – в таких випадках застосовуються звичайні ціни.
Типові помилки при визначенні порогу та бази оподаткування
Що об'єднує описані вище випадки (окрім рекламних роздач) – це наполегливе бажання розрахувати поріг (або базу) в наведених вище випадках, виходячи із закупівельної вартості чи собівартості.
і показники використовують зазвичай за принципом простоти чи безпеки використання, втім і до звичайної ціни, і до порогу 1 млн вони мають такий же стосунок, як годинник, що двічі на добу показує точний час.
Особливості визначення договірної ціни для цілей ПДВ
Поріг у 1 млн грн згідно з законодавством не обґрунтовується ні собівартістю, ні звичайною ціною. В таких випадках юридично правильно застосовувати договірну ціну.
Чому дорівнює договірна ціна товару, що розповсюджується в рекламних цілях? Нулю.
ільше того, правила застосування порогу існують не лише для ПДВ, але й для трансфертного ціноутворення (ТЦУ). У узагальнюючий податковій консультації Міндоходів роз'яснювалося, що застосовується договірна ціна. І застосовувалася до тих пір, поки законодавець у 20-х роках не вніс поправки до ст. 39 Податкового кодексу – тепер поріг для ТЦУ застосовується з урахуванням принципу "витягнутої руки". До порогу для мети реєстрації ПДВ таких змін не було.
А чому дорівнює звичайна ціна при розповсюдженні товарів у рекламних цілях? Також логічно, що нулю, адже існують особливі умови для їх розповсюдження.
Практичні поради для бухгалтерів
Що робити головному бухгалтеру, який побоюється застосовувати описану логіку на практиці?
Залучати на підрядних засадах вендорів, як правило платників єдиного податку, які закуплять і розповсюджуватимуть необхідну продукцію, а замовникові виставлять рахунок за надані рекламні послуги. В результаті немає товарів на балансі, немає клопоту з ціною для цілей ПДВ.
Владислав Дахновський,
молодший спеціаліст компанії Crowe Mikhailenko
Читайте також:
- Безоплатне надання послуг у рекламних цілях: оподаткування
- Чи має право платник на ПК у разі безоплатно отриманого товару?
- Переддоговірна перевірка контрагента
- Економічна пов'язаність у трансфертному ціноутворенні – уже з 01.01.2025
- Судова практика на користь платника податків щодо операцій із продажу продукції власного виробництва за ціною, нижчою за її собівартості
- Судова практика у сфері трансфертного ціноутворення. Деталі мають значення
