|
Вперше про запровадження податку на розподілений прибуток в Україні заговорили десять років тому, коли з'явився законопроєкт про внесення відповідних змін до ПКУ. Тоді ця ідея не була реалізована, але економісти та фінансисти періодично повертаються до неї. Частина експертів вважає її доцільною, інші ж говорять про ризики, які несе така новація.
У загальних рисах така реформа передбачала заміну податку на прибуток підприємств іншим податком - на розподілений прибуток, коли прибуток оподатковується лише на етапі його розподілу, тобто виведення капіталу з підприємства за рішенням власників у вигляді дивідендів чи прирівняних платежів.
Прихильники цієї ідеї вказують на позитивні наслідки у боротьбі з ухиленням від сплати податків та з виведенням коштів в офшори, натомість противники застерігають про загрозу скорочення надходжень до бюджету.
Досі у світі на запровадження такого податку зважилися лише кілька держав - Польща, Естонія, Грузія, Латвія. У Молдові відповідна реформа провалилася, а у Македонії такий податок існував тимчасово (2009-14). У Німеччині запровадження цього податку довший час був предметом дискусій фінансистів та економістів, але законодавчо не введений.
Розглянемо найбільш типові приклади застосування податку на розподілений прибуток.
Більше аналітичних матеріалів за темою є в LIGA360. Замовте презентацію менеджера прямо сьогодні.
Податок у Польщі
Модель корпоративного податку на прибуток (СІТ) в Польщі дозволяє компаніям відкласти сплату податку на прибуток до моменту виплати дивідендів. Поки прибуток залишається в компанії та реінвестується в її розвиток, податок на прибуток не сплачується. Це дає можливість компаніям накопичувати капітал без оподаткування протягом тривалого часу. Проте, є низка вимог для переходу на СІТ:
Типи компаній: засновниками компанії повинні бути фізичні особи, вони не можуть бути учасниками трастів чи інших подібних структур. Компанія повинна звітувати за національними стандартами бухгалтерського обліку.
Доходи компанії: не більше 50% доходу можуть складати пасивні доходи, такі як проценти, ліцензійні платежі, чи операції з фінансовими інструментами. Також, у компанії не повинно бути надмірної частки угод зі зв'язаними особами, які не відповідають ринковим цінам.
Кількість працівників: для малих компаній (до 2 млн євро обороту) необхідно працевлаштувати хоча б одну особу на трудовий договір. Для великих - мінімум три. Ці люди не можуть бути членами сім'ї засновників.
Ставки податку: для малих компаній ставка податку становить 10%, для великих - 20%. Податкову декларацію подають до кінця березня кожного року в електронному вигляді.
Податок на доходи фізичних осіб / податок на виведений капітал (WHT) на розподіл дивідендів: ставка податку становить 19%, тобто 19% від дивідендів з вирахуванням 90% від сплаченого СІТ для малих компаній, і 70% від сплаченого СІТ для великих компаній. Таким чином, 19%-9%=10% для малих компаній, і 19%-14%=5% для великих компаній.
Обмеження: якщо компанія має більше 50% пасивних доходів, вона не може перейти на таку модель.
Естонська модель оподаткування
Податкова система Естонії є однією з найбільш прогресивних у Європі, оскільки вона дозволяє компаніям уникати сплати корпоративного податку до моменту розподілу прибутку. Це означає, що базова ставка складає 22%, але вона може становити 0%, якщо кошти залишаються в компанії та використовуються для розвитку бізнесу.
З 2026 року в Естонії вводиться додатковий податок на оборону у розмірі 2%, який підприємства повинні будуть сплачувати авансом. Цей податок буде зараховуватися до ставки 22%.
Ще однією особливістю є відсутність податку на дивіденди, якщо вони отримані від компаній-резидентів Європейського економічного простору (ЄЕП) або Швейцарії. Крім того, навіть якщо дивіденди надходять із країн, що не входять до ЄЕП, податок не стягується за умови, що в країні джерела доходу вже був сплачений корпоративний податок.
Щодо оподаткування фізичних осіб, то ставка податку на доходи наразі становить 22%.
Бажаєте контролювати законодавчі зміни з "гарячих тем"? Спробуйте нову LIGA360! Встановіть моніторинг потрібних для вас законів - і всіх пов'язаних судових рішень, НПА та аналітичних матеріалів. Замовте презентацію LIGA360 саме для ваших потреб.
Грузинський досвід
У Грузії застосовується подібна до естонської модель оподаткування, де об'єктом оподаткування є розподіл прибутку. Основний податок на прибуток складає 15%, а податок на дивіденди - 5%. Однак для компаній в вільних індустріальних зонах передбачено звільнення від податку на прибуток. Операції між пов'язаними компаніями, які проводяться за цінами, що не відповідають ринковим, можуть розглядатися як розподіл прибутку та оподатковуватися.
При виплаті дивідендів фізичним особам податок на доходи складає 20%, але після цього дивіденди не обкладаються податком на прибуток. Крім того, податок на дивіденди для нерезидентів складає 5%, однак угоди про уникнення подвійного оподаткування можуть знижувати ставку. Операції з офшорними компаніями, де податок на прибуток складає менше 5% або відсутній, також оподатковуються, причому спочатку стягується податок на прибуток, а потім він може бути повернений.
При здійсненні угод з офшорними компаніями важливо дотримуватися вимог щодо ринкових цін, оскільки неринкові операції можуть кваліфікуватися як розподіл прибутку. Операції з постійними установами нерезидентів вимагають ретельного розрахунку, щоб правильно визначити, що є розподілом прибутку.
Автори:
Дмитро Михайленко - Голова наглядової ради CROWE MIKHAILENKO.
Віталіна Ізгорева та Роксолана Соболевська - молодші спеціалісти практики міжнародного оподаткування CROWE MIKHAILENKO.
Як просто відстежувати зміни воєнного стану? З новим комплексним рішенням LIGA360. Побачте переваги в дії, замовивши персональну консультацію.
Додатки:
Польща: альтернативний податок | Естонія: загальний режим | Грузія: загальний режим | |
1. Ставки податків | До 2 мільйонів євро: 10% Інші: 20% | З 2026 року: 2% податок на оборону як типовий корпоративний податок та з 2025 року ПРП 22% | Податок на прибуток 15% + податок на дивіденди 5% ПДФО 20% Якщо вже обкладалось ПДФО, тоді ПРП та податок на дивіденди не сплачуються. |
2. Порядок оплати | За фактом розподілу доходу. Стандартний звіт щороку до кінця березня та окрема форма декларації з розподілу прибутку. | Залік іноземних податків у джерела, крім юрисдикцій, що не співпрацюють. | Щомісячний порядок. |
3. Індивідуальні тарифи/здійснення податку (WHT) на розподіл дивідендів | 19% від дивідендів за вирахуванням: - для малих: 90% від сплаченого CIT, тобто 19% мінус 9% = 10%; - для великих: вирахування 70% від сплаченого CIT, тобто 19% мінус 14% = 5%. Для нерезидентів - засновників є кілька підходів. Потрібно уточнювати. | WHT - ні. Але можуть бути на рівні нерезидента - фізичної особи одержувача дивідендів. | ПРП 15% + ПП 5% застосовуємо. ПДФО в розмірі 20% в такому випадку не застосовується. ПП - це різновид доходу фізичної особи, якщо нерезидент - дивимося на конвенцію. |
4. Оподаткування вхідних дивідендів | Обмеження з інвестиціями (див. п. 7) | 0, якщо дивіденди з Європи та Швейцарії. З інших країн, якщо податок було утримано, незалежно від суми утримання: - дивіденди, які розподіляються далі - насамперед не оподатковуються проти дивідендів, що входять; - дивіденди: якщо участь менше 10%, від тих, хто не співпрацює - оподатковуються. | Ставка 0. Коли розподіляються між засновниками - теж не оподатковується. |
5. Виплати, еквівалентні розподілу дивідендів | - Позики, послуги акціонерам - Операції, не пов'язані з господарською діяльністю - Перевищення ринкової вартості угоди над її договірною ціною | - Зміна капіталу, якщо його було збільшено за рахунок фондової емісії, а не внесків учасників - Ліквідація, редоміціляція - Подарунки, пожертвування - Не пов'язаний з підприємницькою діяльністю - Прощення боргів дочірній компанії | - Обмеження для представницьких витрат - Безоплатні передачі товарів, послуг, грошей - Неринкові витрати зі зв'язаними компаніями та фізичними - З компаніями в ВЕЗ Грузії - різниця з ринковою вартістю забезпеченою прибутком Для операції з офшорними компаніями (країни зі ставкою менше 5%, є перелік тих, хто не співпрацює) - оцінка на ринкову ціну: спочатку платимо, якщо ціна ринкова - можна повернути сплачений податок на прибуток. |
6. Конфіденційність для застосування даного режиму оподаткування: обмеження / вимоги до акціонерів, галузей, оборотів, операцій | - Нові на 4 роки, можна продовжувати - Старі теж, повинні здати річний звіт. Вимоги: лише фізичні особи, не засновники трастів Звіти по ПСБО (не МСФЗ) 50% + обороту не повинні бути: пасивні доходи (відсотки, роялті) та доходи від пов'язаних осіб Працевлаштування щонайменше 1 особи з оборотом до 2 млн євро, 3 осіб - для компаній понад три млн; це не можуть бути засновники. Зарплата - не нижче за мінімальну, на строк не менше 300 днів. Триразовий середньомісячний заробіток по галузі для цивільно- правових договорів. | Немає обмежень щодо відповідності акціонерів. Немає обмежень за оборотами. | Можна для нерезидентів-засновників. Не гральний бізнес. |
7. Позики, інвестиції в дочірні компанії, платежі пов'язаним підрядникам | Не може бути засновником в інших компаніях, трасти. З пов'язаними особами можна, але з ринковими цінами, або такі операції не повинні перевищувати 50%. Позики давати можна, але пов'язаним юрособам та фізособам - прирівнюється до дивідендів. Безвідсоткові позики давати не можна | Кредити (крім материнських компаній) - на ринкових умовах. Повинні бути відсотки чи інший економічний ефект (дивіденди). Краще відсотки. Роялті оподатковується WHT: 10%, якщо немає DTT чи директиви. Оподатковуються виплати юрисдикціям, що не співпрацюють. Пов'язаним підрядникам - за умови зв'язку з господарською діяльністю, ринкових умов. | Кредити офшорній компанії - при наданні кредиту сплачуємо ПРП, при поверненні - повертаємо. Кредитувати фізичних осіб - аналогічно до офшорних. Кредитувати нерезидентів - те саме. Купівля акцій або внесок у капітал іноземної компанії, крім біржових, - оподатковується ПРП |
8. Інші особливості | Для іноземних фізичних осіб можливий, є кілька підходів з чого вираховувати корпоративний податок і податок на репатріацію. Компаніям з пасивним доходом краще не намагатися. | Зниження ПРП на третину вже не працює. У деяких країнах можна вираховувати естонський ПРП з корпоративного податку на отримані дивіденди. |
