До контролерів із запитом звернувся платник податків, що здійснює одночасно оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції і нараховує податкові зобов'язання з ПДВ, визначені ст. 199 ПКУ. Внаслідок цього виникає дві спірні ситуації.
У ситуації 1 в окремих місяцях платником податку здійснюються виключно оподатковувані ПДВ операції.
У ситуації 2 платником податку у листопаді 2023 року було придбано об'єкт основних засобів для використання одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях. За такою операцією постачальником було складено та своєчасно подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну, однак її реєстрація в ЄРПН була зупинена. Запис про реєстрацію в ЄРПН зазначеної податкової накладної було внесено у квітні 2024 року, при цьому згідно з інформацією, що міститься в електронному кабінеті платника податку, періодом її реєстрації в ЄРПН є листопад 2023 року.
У запиті містились наступні питання. Чи необхідно у ситуації 1 нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ, передбачені п. 199.1 ПКУ, у тих звітних податкових періодах, в яких здійснювалися лише оподатковувані ПДВ операції.
У якому періоді, у ситуації 2, необхідно нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ПКУ: у листопаді 2023 року чи у квітні 2024 року?
У відповідь, що надана листом від 23.12.2024 р. № 7413/К/99-00-21-03-02-09, щодо першої ситуації вказано наступне.
Якщо платник податку здійснює одночасно і оподатковувані ПДВ, і неоподатковувані ПДВ операції, податкові зобов'язання відповідно до п. 199.1 ПКУ нараховуються у кожному звітному (податковому) періоді, у якому відбувається придбання товарів/послуг, необоротних активів, які призначаються для використання одночасно в таких оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі у разі, якщо у таких звітних (податкових) періодах були відсутні звільнені від оподаткування ПДВ операції.
Такі податкові зобов'язання нараховуються виходячи з частки використання товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях, розрахованої за результатами попереднього календарного року (у разі, якщо у платника податку протягом минулого року були відсутні неоподатковувані операції, застосовується частка, розрахована за результатами звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції).
При здійсненні річного перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях у графах 4, 5 таблиці 1 додатка 5 до декларації враховуються обсяги усіх операцій (оподатковуваних, неоподатковуваних), що були здійснені в усіх звітних (податкових) періодах року, за який проводиться перерахунок (у тому числі якщо у таких звітних (податкових) періодах були відсутні звільнені від оподаткування ПДВ операції).
Щодо другої ситуації, податківці відзначили, що податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ПКУ нараховуються у звітному (податковому) періоді, в якому у платника податку виникли підстави для включення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) за операціями з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які призначаються для використання одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, тобто у звітному (податковому) періоді, на який припадає дата реєстрації в ЄРПН відповідної податкової накладної (у тому числі якщо реєстрація в ЄРПН такої податкової накладної була зупинена та надалі така податкова накладна була зареєстрована відповідно до рішення комісії контролюючого органу).
Радимо також ознайомитися зі статтею «ПДВ за неотовареним авансом: чи можна виправити ситуацію»
LIGA360 спростить для тебе ведення бухгалтерського обліку. Читай свіжу аналітику експертів, дізнавайся про законодавчі новації та знаходь відповіді у практичних ситуаціях. Замов презентацію рішення прямо зараз.
