Звітність із ПДВ: правила подання

Усі платники ПДВ зобов'язані подавати до ДФС податкову декларацію з ПДВ, форма якої затверджена наказом Мінфіну України від 28.01.2016 р. № 21 (далі - декларація з ПДВ). Тож, тему цього тижня ми присвятили звітності з ПДВ. Передусім розгляньмо загальні правила подання ПДВ-звітності, а саме: строки, періоди, способи звітування та коли можна не подавати звітність

Насамперед зауважимо: під час складання та подання декларації з ПДВ до ДФС платник ПДВ повинен керуватися положеннями щодо подання ПДВ-декларації, передбаченими ПКУ та Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Мінфіну України від 28.01.2016 р. № 21 (далі - Порядок № 21).

Звітним (податковим) періодом для подання декларації з ПДВ є (п. 202.1 ПКУ):

· календарний місяць;

· календарний квартал - такий звітний період можуть обрати платники ПДВ, які сплачують єдиний податок. Платники податку, які сплачують єдиний податок, можуть вибрати квартальний податковий період. Заява про вибір квартального податкового періоду подається контролюючому органу разом із декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. Водночас квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року (див. п. 202.2 ПКУ та матеріал "Квартальний період із ПДВ у єдинників: час зробити вибір" газети № 12/2018).

Своєю чергою, декларація з ПДВ подається в такі строки:

· у разі подання декларації з ПДВ за місяць - протягом 20 к.дн., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 і п. 203.1 ПКУ);

· у разі подання декларації з ПДВ за квартал - протягом 40 к.дн., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.1 ПКУ).

На замітку!

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

(п. 49.20 ПКУ)

Коли декларацію з ПДВ можна не подавати

У разі якщо у звітному періоді підприємство - платник ПДВ не здійснювало жодних постачань (тобто не виникало об'єкта обкладення ПДВ), то ПДВ-декларація за такий звітний (податковий) період не подається, але тільки якщо немає показників, які підлягають декларуванню (у т.ч. суми від'ємного значення попередніх періодів). Це визначено в п. 49.2 ПКУ та п. 9 р. ІІІ Порядку № 21, а також у підкатегорії 101.22 системи "ЗІР".

Отже, платник ПДВ може не подавати декларацію з ПДВ у разі одночасного виконання двох умов:

1) платником ПДВ не провадилася господарська діяльність - не виникав об'єкт оподаткування;

2) відсутні показники, які підлягають декларуванню (у т.ч. суми від'ємного значення попередніх періодів).

Щодо цього див. також матеріали:

· "Підприємство не провадило діяльності: чи подавати пусті декларації з податку на прибуток і ПДВ" газети № 180/2016;

· "Штраф за неподання пустої декларації більше не накладається" газети № 5/2017.

Способи подання

Податкова звітність із ПДВ подається в електронній формі всіма платниками цього податку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису (далі - ЕЦП) (п. 49.4 ПКУ та п. 2 р. ІІІ Порядку № 21).

У разі припинення договору про визнання електронних документів із підстав, визначених законом, платник ПДВ має право до складення нового договору подавати ПДВ-звітність у паперовій формі в один із таких спосіб:

· особисто чи вповноваженою на це особою;

· поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. Таке відправлення платник податку зобов'язаний здійснити на адресу відповідного контролюючого органу не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації (п. 3 р. ІІІ Порядку № 21).

Порядок подання електронної ПДВ-декларації

Після надходження електронної ПДВ-декларації до ДФС здійснюється її автоматизована перевірка, передбачена п. 10 р. ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженим наказом Мінфіну України від 06.06.2017 р. № 557(далі - Порядок № 557).

За результатами автоматизованої перевірки платник ПДВ отримає першу квитанцію, у якій повідомлятиметься про результати такої перевірки. Квитанція має надсилатися платнику ПДВ протягом двох годин із часу отримання ПДВ-декларації контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня (п. 11 р. ІІ Порядку № 557).

Якщо протягом зазначеного строку не надійшла перша квитанція, електронна ПДВ-декларація вважається не одержаною ДФС (п. 11 р. ІІ Порядку № 557).

У разі негативних результатів автоматизованої перевірки в першій квитанції повідомляється про неприйняття декларації із зазначенням причин, а друга квитанція не формується.

Своєю чергою, друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття контролюючим органом електронної ПДВ-декларації. Вона формується не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції (п. 12 р. ІІ Порядку № 557).

Датою та часом прийняття (реєстрації) ПДВ-декларації контролюючим органом вважаються дата й час, зафіксовані в першій квитанції, проте лише за наявності другої квитанції про прийняття такої декларації (п. 14 р. ІІ Порядку № 557).