Декларація з податку на прибуток: ознайомлюємося з оновленнями

Завдяки нашому оперативному виданню ви вже знаєте, що Мінфін наказом від 19.10.2018 р. № 842 таки відкоригував Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену його наказом від 20.10.2015 р. № 897 (далі - декларація). Зміни набрали чинності 14.12.2018 (документ опубліковано в "Офіційному віснику України" № 96 за 14.12.2018 р.).

Оскільки прикладів вибіркового застосування контролюючими органами абз. 2 п. 46.6 ПКУ чимало - достатньо зазирнути до роз'яснень у системі "ЗІР" - не гаятимемо час на теорію. Припускаємо, що контролюючі органи забажають, аби всі прибутківці звітували оновленою декларацією вже за підсумками 2018 року. Сподіваймося, невдовзі вони доведуть нам свою точку зору, з якою ми із задоволенням вас ознайомимо. А наразі - про цікаві новації

Для єдинників - особлива відмітка

Рядок 9 декларації доповнили коміркою, яку мають заповнювати платники єдиного податку, що вимушені подавати декларацію.

Поміркуймо: ідеться про ситуацію, коли єдинник виплачує на користь нерезидента - юрособи або вповноваженої ним особи (крім постійного представництва на території України) доходи із джерелом їх походження з України (п. 297.5, п. 141.4 ПКУ). Адже за таких обставин фіскальні органи наполягають на поданні єдинником декларації із заповненим додатком ПН до неї (п. 103.9 ПКУ) . Причому це стосується не лише єдинників-юросіб, а й підприємців на спрощеній системі оподаткування.

Цікаво, що до кола осіб, відповідальних за сплату т.зв. податку на репатріацію, у разі виплати доходу нерезиденту-юрособі із джерелом походження з України також потрапляють неприбуткові організації, підприємці на загальній системі оподаткування та навіть звичайні фізособи (пп. 14.1.213 ПКУ) . Проте для них особливих відміток у рядку 9 декларації чомусь не передбачили. Тож, Мінфіну наразі все ще є що вдосконалювати.

У додатку ЗП - новий "акцизний" рядок

Додаток ЗП, у рядку 16 якого платники обчислюють дозволене зменшення нарахованої суми податку на прибуток, доповнили новим рядком.

Так, після рядка 16.4.2 з'явився рядок 16.5, у якому вказується "Сума сплаченого за поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД".

Це данина щедрій пільзі, яка 01.01.2018 з'явилася для обраних щасливчиків у п. 15 підрозділу 4 р. XX ПКУ. У ньому, зокрема, ідеться про зазначений вище сплачений акциз на певні види дизельного палива, а саме - з умістом сірки не більш як 0,005 мас. % . Своєю чергою, для застосування пільги згадане дизпаливо має бути використано для дизель-електричних локомотивів й автомобілів-самоскидів вантажопідйомністю понад 75 тонн.

В ІПК ДФСУ від 05.10.2018 р. № 4292/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 10.08.2018 р. № 3510/6/99-99-15-02-02-15/ІПК фіскали наголосили: листом від 10.05.2018 р. № 11320-10-10/12920 (на жаль, його текст відсутній) Мінфін роз'яснив, що згадана пільга поширюється на суб'єктів господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального, тобто на тих, що здійснюють операції, визначені абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ.

Своєю чергою, на думку контролерів, лише платник акцизного податку має право на сплачені суми такого податку зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету у відповідному податковому (звітному) періоді. Якщо в платника акцизного податку з реалізації пального не виникає об'єкта оподаткування з операцій реалізації пального, то не може бути зменшено податок на прибуток на не сплачені до бюджету суми акцизного податку.

Отже, п. 15 підрозділу 4 р. XX ПКУ може поширюватися на платників акцизного податку з реалізації пального (наприклад, на постачальників пального), які зареєстровані платниками акцизного податку та сплачують такий податок (наприклад, під час увезення газойлю на митну територію України).

Там же контролери надавали пораду платникам, як за умови відсутності в додатку ЗП спеціального рядка, усе-таки відобразити сплачений "дизпаливний" акциз у декларації. Нині завдяки спеціальному рядку 16.5 додатка ЗП подібні незручності лишилися в минулому. Платники внесуть до нього сплачений акциз, який зменшуватиме нарахований за звітний період податок на прибуток, і врахують його під час обчислення загального зменшувального показника в рядку 16 додатка ЗП.

До того ж…