Прямі договори (купівля-продаж, постачання)
Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковують ПДВ за нульовою ставкою (пп. "а" пп. 195.1.1, п. 206.4 ПКУ).
Податківці також наголошують, що операції з вивезення товару за межі митної території України в митному режимі експорту, який увозили на митну територію України в митному режимі імпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю-нерезиденту (зважаючи на виявлені недоліки), оподатковують за нульовою ставкою ПДВ (див. ІПК ДПСУ від 04.09.2020 р. № 3714/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Водночас у роз'ясненні з категорії 101.09 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери зауважили, що стосовно експорту є звільнені від оподаткування ПДВ операції, визначені ст. 197 ПКУ.
До деяких операцій з експорту товарів не застосовують нульову ставку. Зокрема, це стосується операцій із вивезення:
- товарів у митному режимі реекспорту, які звільнено від оподаткування, крім операцій із вивезення відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковують податком за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ (п. 206.5 ПКУ). Особливості заповнення податкової накладної за такими операціями вміщено в роз'ясненні з категорії 101.16 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua);
- культурних цінностей у митному режимі експорту (п. 210.7 ПКУ).
Також тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування ПДВ звільняють операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу й картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Перелік відходів та брухту чорних металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, наведено в додатку 1 до постанови Кабміну від 12.01.2011 р. № 15.
До того ж до операцій із вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі тимчасового вивезення застосовують умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, установлених гл. 19 МКУ (див. роз'яснення з категорії 101.10 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за нульовою ставкою є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства (пп. "б" п. 187.1 ПКУ).
Базою оподаткування для операцій із вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ (п. 189.17 ПКУ). На це звертають увагу й контролери в роз'ясненні з категорії 101.07 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
Податківці вважають, що в разі експорту товарів податкові зобов'язання з ПДВ у постачальника виникають на дату оформлення митної декларації, яка відображає завершення процедури митного оформлення експортної операції. Цю дату визначають за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитка особистої номерної печатки, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а в разі електронного декларування - за фактом засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації після перетворення її у візуальну форму (див., зокрема, ІПК ДФСУ від 16.01.2019 р. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 05.04.2019 р. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, лист Мінфіну від 21.03.2019 р. № 11310-09-63/7948, роз'яснення з категорії 101.06 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Водночас контролери наголошують, що нормами й положеннями МКУ тимчасову митну декларацію не визнають як документ, подання якого завершує митне оформлення випуску товарів для вільного обігу на митній території України (див. ІПК ДФСУ від 05.04.2018 р. № 1468/6/99-95-42-03-15/ІПК).
Детальніше читайте у статті за посиланням.
Також переглядайте статті видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Експортний ПДВ: надання послуг";
- "Експортно-імпортний ПДВ: як визначити місце постачання послуг".
Для отримання доступу до професійної аналітики видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, інших документів та інструментів інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН поспішіть скористатися ТЕСТОВИМ доступом та оцініть зручність і швидкість пошуку необхідних вам матеріалів.
Унікальна пропозиція: три місяці у подарунок при передплаті професійних видань від ЛІГА:ЗАКОН на 6 або 12 місяців. Для того, щоб скористатися вигідною акційною пропозицією, заповніть, будь ласка, форму зворотнього зв'язку.
