Основні моменти, пов'язані з бухгалтерським обліком у швейному виробництві, ми розглянули у статті "Швейне виробництво: бухгалтерський облік". Водночас слід урахувати, що облік операцій у зовнішньоекономічній сфері має специфіку, оскільки в розрахунках сторін зазвичай використовують іноземну валюту. Про це й поговоримо в цьому матеріалі.
Дохід від експортних операцій
Оскільки в розрахунках із нерезидентами зазвичай використовують іноземну валюту, такі операції регламентує НП(С)БО 21. Порядок їх відображення залежить від умов оплати за товари (швейну продукцію) та/або за роботи з пошиття швейних виробів (табл. 1):
Таблиця 1
№ з/п | Ситуація | Порядок відображення в обліку |
1 | Отримано передоплату за готову швейну продукцію (роботи з пошиття швейних виробів) | Доходи визначають за курсом НБУ на дату надходження передоплати за готову продукцію (роботи) на поточний рахунок швейного підприємства (п. 6 НП(С)БО 21). Курсові різниці за заборгованістю перед нерезидентом у частині отриманого авансу не розраховують |
2 | Реалізовано швейну продукцію (виконано роботи з пошиття швейних виробів) без передоплати | Доходи відповідно до п. 5 НП(С)БО 21 розраховують за курсом НБУ на дату реалізації швейної продукції та/або на дату виконання робіт із пошиття швейних виробів (на дату оформлення акта виконаних робіт). На заборгованість нерезидента до моменту отримання оплати за готову швейну продукцію (виконані роботи з пошиття швейних виробів) нараховують курсові різниці (п. п. 7, 8 НП(С)БО 21) |
3 | Отримано частково передоплату за готову швейну продукцію (роботи з пошиття виробів) | Частину операції, за якою було отримано передоплату, відображають в обліку за правилами передоплати (п. 1), а частину операції без передоплати - за правилами, наведеними в п. 2 |
Курсові різниці на монетарні статті розраховують виходячи з курсу НБУ, що діє на (п. п. 7, 8 НП(С)БО 21):
- дату здійснення операції;
- дату балансу.
Додатні курсові різниці показують на субрахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці", від'ємні - на субрахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".
У договорах купівлі-продажу швейної продукції з нерезидентом деякі особливості має дата відображення доходу, від якої безпосередньо залежить і сума доходу (у постоплатному варіанті). Зазвичай для відображення доходу орієнтуються на момент передання права власності на товар (швейну продукцію). Цю подію визначають згідно з умовами ЗЕД-договору.
Якщо в ЗЕД-договорі не зазначено, правом якої країни регламентується договір, за вмовчанням підлягатиме застосуванню право країни продавця, тобто право України (пп. 1 ч. 1 ст. 44 Закону № 2709).
За нормами ч. 1 ст. 334 ЦКУ право власності в набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом. Водночас переданням майна вважається вручення його набувачеві або перевізникові, організації зв'язку тощо для відправлення (ч. 2 ст. 334 ЦКУ). На цю саму дату до покупця переходить і ризик випадкового знищення або випадкового пошкодження товару, якщо інше не встановлено договором або законом (ч. 1 ст. 668 ЦКУ).
Отже, за правилами ЦКУ в загальному випадку право власності на товар переходить до покупця в момент його вручення покупцеві або перевізникові. Цю подію має бути зафіксовано в перевізних документах, зокрема в міжнародній автомобільній накладній (CMR). На дату оформлення цього документа зазвичай показують дохід від реалізації товару (швейної продукції).
А ось на умови Інкотермс під час відображення доходу від продажу швейної продукції не можна орієнтуватися, оскільки Інкотермс не визначає моменту переходу права власності на товар.
На практиці контролери нерідко визначають дату виникнення доходу за датою оформлення митної декларації. Хоч цей спосіб і неточний, та його все-таки можна використовувати, оскільки тут усе залежить від професійного судження бухгалтера.
Фінансові результати від продажу валюти
Розрахунок фінансових результатів від продажу іноземної валюти в бухгалтерському обліку схематично можна зобразити так:
ДохМВРУ - КНБУ х Ед > 0 - доходи;
ДохМВРУ - КНБУ х Ед < 0 - витрати,
де ДохМВРУ - сума гривень, отримана від продажу валюти на МВРУ (за курсом МВРУ);
КНБУ - курс НБУ на дату операції продажу інвалюти.
Доходи, пов'язані з продажем валюти, показують на субрахунку 711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти", витрати - на субрахунку 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти".
ПРИКЛАД. 1
Умова:
В Україну для пошиття швейної продукції (пальт) 06.09.2024 було отримано від нерезидента та ввезено 1000 м тканини за заявленою ціною 10 $ за 1 м і фурнітуру за заявленою ціною 500 $ для пошиття пальт. Курс НБУ на 06.09.2024 становив 41,089 грн за 1 $. Із цієї тканини було пошито 500 од. пальт.
Вартість робіт із пошиття становила 10000 $, акт виконаних робіт складено 20.09.2024, курс НБУ на цю дату становив 41,4445 грн за 1 $. 23.09.2024 на розподільчий рахунок банку надійшла оплата від замовника-нерезидента, курс НБУ на цю дату становив 41,3481 грн за 1 $. Ці кошти надійшли на поточний рахунок швейного підприємства 24.09.2024, курс НБУ на цю дату становив 41,3567 грн за 1 $.
Рішення:
Швейне підприємство-підрядник покаже зазначені операції в обліку так:
Таблиця 2
Дата операції | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума, | ||
06.09.2024 | Оприбутковано на склад увезену тканину замовника | 0221/тканина | - | $10000 410890,00 |
06.09.2024 | Оприбутковано на склад увезену фурнітуру замовника | 0221/фурніт | - | $500 20544,50 |
06.09.2024 | Передано тканину на перероблення | 0222/тканина | 0221/тканина | $10000 410890,00 |
06.09.2024 | Передано фурнітуру на перероблення | 0222/фурніт | 0221/фурніт | $500 20544,50 |
20.09.2024 | Відображено витрати, пов'язані з пошиттям пальт | 23 | 13, 20, 91, 651, 661, 685 | 150000,00 |
20.09.2024 | Списано витрачену тканину з позабалансового обліку | - | 0222/тканина | $10000 410890,00 |
20.09.2024 | Списано витрачену фурнітуру з позабалансового обліку | - | 0222/фурніт | $500 20544,50 |
20.09.2024 | Оприбутковано готові пальта на склад | 0223/пальто | - | $10500 431434,50 |
20.09.2024 | Оформлено митну декларацію на вивезення (реекспорт) готової продукції | - | 0223/пальто | $10500 431434,50 |
20.09.2024 | Відображено дохід від виконання робіт (підписано акт виконаних робіт) | 362 | 703 | $10000 414445,00 |
20.09.2024 | Відображено собівартість робіт із перероблення | 903 | 23 | 150000,00 |
23.09.2024 | Отримано оплату від замовника на розподільчий рахунок у банку | 316 | 362 | $10000 413481,00 |
23.09.2024 | Відображено витрати від курсових різниць: | 945 | 362 | 964,00 |
24.09.2024 | Надійшла на поточний рахунок швейного підприємства експортна виручка в іноземній валюті | 312 | 316 | $10000 413567,00 |
24.09.2024 | Відображено дохід від курсових різниць: | 316 | 714 | 86,00 |
ПРИКЛАД. 2
Умова:
Швейне підприємство 16.09.2024 відвантажило швейну продукцію покупцеві за ЗЕД-контрактом на суму 10000 $ (курс НБУ на дату оформлення митної декларації (16.09.2024) становив 41,3171 грн за 1 $). Умовами договору передбачено проведення оплати після відвантаження швейної продукції. Оплата надійшла на розподільчий рахунок банку 24.09.2024 (курс НБУ на цю дату становив 41,3567 грн за 1 $). 50 % валюти 25.09.2024 було продано за розпорядженням підприємства на МВРУ за курсом 41,21 грн за 1 $ (курс НБУ на цю дату становив 41,3744 грн за 1 $). Собівартість швейної продукції становить 200000 грн.
Рішення:
Порядок відображення зазначених операцій наведено в таблиці 3.
Таблиця 3
Дата операції | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума, | ||
16.09.2024 | Відображено дохід від реалізації швейної продукції | 362 | 701 | 10000 $ 413171,00 |
16.09.2024 | Відображено собівартість реалізованої швейної продукції | 901 | 26 | 200000,00 |
24.09.2024 | Надійшла оплата за швейну продукцію на розподільчий рахунок банку | 316 | 362 | 10000 $ 413567,00 |
24.09.2024 | Відображено дохід від курсових різниць: | 362 | 714 | 396,00 |
25.09.2024 | З розподільчого рахунка списано 50 % валюти для продажу | 334 | 316 | 5000 $ 206872,00 |
25.09.2024 | Відображено витрати від продажу валюти: | 942 | 334 | 822,00 |
25.09.2024 | Надійшла на поточний рахунок швейного підприємства у гривнях виручка в розмірі 50 % (за вирахуванням комісійної винагороди банку) | 311 | 334 | 205019,75 |
25.09.2024 | Відображено суму комісійної винагороди банку | 92 | 334 | 1030,25 |
25.09.2024 | Надійшла на поточний рахунок швейного підприємства експортна виручка в іноземній валюті в розмірі 50 % | 312 | 316 | 5000 $ 206872,00 |
25.09.2024 | Відображено дохід від курсових різниць: | 316 | 714 | 177,00 |
Також на цю тему читайте статті:
ПРАВОВИЙ ГЛОСАРІЙ
1. ЦКУ - Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
2. Закон № 2709 - Закон України "Про міжнародне приватне право" від 23.06.2005 р. № 2709-IV.
3. НП(С)БО 21 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Автор
Ніна Дьяконова,
консультантка з бухгалтерського обліку та оподаткування
Хочете отримати ще більше аналітичних матеріалів за цією темою? Вони постійно доповнюються у новій LIGA360. Дізнайтесь більше переваг, замовивши персональну презентацію менеджера.
