27.05.2022 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260-IX від 12.05.2022р. (далі – Закон № 2260). З моменту набрання чинності для платників податків відновлюються податкові обов’язки, за невиконання яких застосовуватимуться штрафні санкції. Розглянемо детальніше кому, у які строки та які документи слід подати до податкового органу для того, щоб під час перевірок уникнути відповідальності, передбаченої ПКУ.
Оновлені умови подання звітності та сплати податкових зобов’язань під час воєнного стану без штрафів
Законом №2260 викладено в новій редакції пп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.ХХ ПКУ. І відтепер, в частині звітування і сплати податків він умовно ділить платників податків на такі категорії:
- Платники, які не мають можливості своєчасно виконувати такий податковий обов’язок. Зауважимо, що таку неможливість доведеться підтверджувати документально. Порядок підтвердження та перелік документів наразі розробляються Міністерством фінансів України. Після припинення воєнного стану таким платникам надається 6 місяців на подання належної звітності та сплату податків.
- Платники, які не мали можливості, але у яких така можливість відновилася у період дії воєнного стану. Такі платники повинні відзвітувати та сплатити податки протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливості.
- Платники, які станом на 27.05.2022р. мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки. Такі платники зобов’язані виконати свої податкові обов’язки, граничний строк виконання яких припав на період із 24.02.2022р. по 27.02.2022р. у такі строки:
- зареєструвати податкові накладні до 15.07.2022р.
- подати податкову звітність до 20.07.2022р.
- сплатити податки до 31.07.2022р.
4.Платники єдиного податку за ставкою 2%. Такі платники мають виконати податкові обов’язки (реєстрацію накладних, подання звітності та сплату податків), граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022р. до дня переходу на єдиний податок за ставкою 2%, протягом 60 календарних днів з дня переходу назад на систему оподаткування, на якій вони перебували до переходу на єдиний податок за ставкою 2%.
Зауважимо, що мораторій на застосування штрафних санкцій в період дії COVID-19 та/або воєнного стану скасовано.
Тобто, у разі порушення вищенаведених термінів для виконання податкових обов’язків, штрафні санкції до платників застосовуватимуться як зазвичай.
Знижка 30% на рішення LIGA360 для самозайнятих бухгалтерів! Уся аналітика, інструменти онлайн-звітності та відповіді експертів – у червні стають ще доступнішими. Замовляй за посиланням.
Особливості подання уточнюючих податкових декларацій та «самоштраф»
Якщо платник виявив заниження задекларованих податкових зобов’язань за звітні періоди з 24.02.2022р. та самостійно виправляє помилки до 25.07.2022р., такий платник звільняється від сплати штрафних санкцій, передбачених ст.50 ПКУ, та пені.
Водночас подання уточнюючих розрахунків із зменшенням податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ за звітні періоди до лютого .2022р. платникам ПДВ буде недоступно до припинення воєнного стану.
Строки реєстрації ПН/РК за 02.2022р. – 04.2022р та 05.2022р.
Для платників ПДВ, які мають можливість виконувати податкові обов’язки, Закон № 2260 поновлена реєстрація ПН/РК за операціями, здійсненими із 24.02.2022 р. до 27.05.2022р., в термін до 15.07.2022р.
Тобто, звільнення від відповідальності за умови реєстрації ПН/РК до 15.07.2022р. застосовується виключно щодо тих податкових обов’язків із реєстрації ПН/РК, граничний термін виконання яких припадає на дату в межах періоду з 24.02.2022р. по 27.05.2022р.
Формально, законодавчо визначені терміни реєстрації ПН/РК за травень визначаються наступним чином:
- для ПН/РК, складених з 1 по 15.05 – до 31.05;
- для ПН/РК, складених з 16 по 31.05 – до 15.06 (п.201.10 ПКУ).
Перше, що спадає на думку – оскільки термін реєстрації травневих ПН/РК знаходиться поза межами періоду з 24.02.2022р. по 27.05.2022р., то реєструвати їх слід у загальновизначені строки.
Однак, 08.06.2022р. на офіційному сайті ДПС опубліковано уточнення щодо граничного строку реєстрації ПН/РК, складених за період з 01.05.2022 р. по 15.05.2022р.
ДПС зазначає, що у зв’язку із з внесенням змін Законом №2260 до пп.69.9 п.69 підрозд.10 розд.ХХ ПКУ, перебіг строків, у тому числі і для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, було поновлено з 27.05.2022р. Тому, граничні терміни реєстрації ПН/РК, складених із 01.05.2022р. по 15.05.2022р. включно, продовжуються на 11 календарних днів (кількість днів, яка минула від 16.05.2022р. до дати поновлення термінів реєстрації ПН/РК).
З урахуванням вищенаведеного, на думку ДПС станом на 08.06.2022р., платники ПДВ зобов’язані зареєструвати в ЄРПН ПН/РК, складені за операціями з постачання товарів/послуг, що здійснені протягом лютого-травня 2022р., в такі терміни:
– для ПН/РК, складених до 30.04.2022р. включно, – граничним терміном реєстрації в ЄРПН є 14.07.2022р.;
– для ПН/РК, складених із 01.05.2022р. по 15.05.2022р. включно, граничним терміном реєстрації в ЄРПН є 11.06.2022р. (31.05.2022р. + 11 к.д.);
– для ПН/РК, складених із 16.05.2022р. по 31.05.2022р., – граничним терміном реєстрації в ЄРПН є 15.06.2022р.
Однак, уже 10.06.2022р. Міністерство фінансів України оприлюднило відмінну позицію щодо термінів реєстрації ПН/РК, складених за період 01.05 – 31.05.2022р.
Згідно роз’яснення Мінфіну, Закон №2260 для ПН/РК, складених за період 02.2022р. – 05.2022р. встановив новий граничний строк реєстрації – 15.07.2022р.
Таким чином, остаточне рішення для платників ПДВ: за операціями з постачання товарів/послуг, що здійснені у період 01.05 – 31.05.2022р., ПН/РК реєструємо до 15.07.2022р.
У випадку відсутності можливості виконання податкового обов’язку з реєстрації ПН/РК або якщо можливість відновилась протягом дії воєнного стану, слід керуватись положеннями пп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.ХХ ПКУ.
Дізнавайтеся першими про зміни законодавства під час воєнного стану. Усі нововведення, аналітика й консультації доступні в LIGA360. Замовляй сьогодні на вигідних умовах.
Особливості формування податкового кредиту за лютий-травень 2022р.
Закон № 2260 зобов’язав платників ПДВ, що із 24.02.2022р. формували податковий кредит на підставі первинних документів, зареєструвати ПН/РК по такому податковому кредиту до 15.07.2022 р. При цьому, у разі необхідності, податковий кредит доведеться відкоригувати шляхом подання уточнюючих розрахунків.
Водночас, за платником податку закріплено право на включення до складу податкового кредиту за звітні періоди лютий-травень 2022р. сум ПДВ, сплачених за операціями з придбання товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних документів, незважаючи на те, що за такими операціями не зареєстровано ПН/РК.
Аналогічна норма передбачена й для отримувачів послуг, що постачаються нерезидентами.
Зокрема, у разі нарахування таким отримувачем послуг податкових зобов’язань за звітний період, він має право на формування податкового кредиту відповідного звітного періоду, на підставі наявних первинних документів.
Що ж до товарів, які були придбані з ПДВ та у подальшому знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, то Законом № 2260 визначено, що суми податкового кредиту за такими товарами зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного періоду до їх повного погашення, але при цьому не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування.
Дізнавайтеся першими про зміни законодавства під час воєнного стану. Усі нововведення, аналітика й консультації доступні в LIGA360. Замовляй сьогодні на вигідних умовах.
Щодо бюджетного відшкодування з ПДВ
Законом № 2260 відновлено процедуру відшкодування сум ПДВ з бюджету із 21.07.2022р.
При цьому, камеральні перевірки декларацій з ПДВ проводитимуться у наступні терміни:
- за звітні періоди із 02.2022р. по 05.2022р. – розпочинатимуться із 21.07.2022р. та завершуватимуться не пізніше 20.09.2022р.
- за звітні періоди 06.2022р. та 07.2022р. - розпочинатимуться із 21.08.2022р. та завершуватимуться не пізніше 20.10.2022р.
У випадку, якщо до декларацій з ПДВ за звітні періоди до 02.2022р. були чи будуть подані уточнюючі розрахунки, то їх також перевірятимуть у терміни, наведені вище.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
Особливості здійснення податкового контролю
Із набуттям чинності Законом № 2260 відновлюється проведення фактичних перевірок та камеральних перевірок податкової звітності, своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, своєчасності подання податкових декларацій та своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов’язань.
Відновлюється також і проведення документальних позапланових перевірок:
- що проводяться на звернення платника податків (п.78.2 ПКУ);
- при реорганізації, припиненні, банкрутстві особи (пп.78.1.7 ПКУ);
- перевірки з питань валютного контролю (пп.78.1.1 ПКУ);
- при декларуванні платником бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення з ПДВ (пп.78.1.8 ПКУ).
Однак обов’язковою умовою проведення документальних позапланових (читайте – виїзних, таких, що проводяться за місцезнаходженням платника) перевірок під час дії воєнного стану є наявність безпечного:
- доступу до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування такими платниками податків;
- доступу до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;
- проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Якщо позапланова перевірка була розпочата, однак не може бути завершена через небезпеку, то її проведення зупиняється.
При цьому, Законом № 2260 поновлено строки проведення камеральних, фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів контролюючими органами, подання та розгляду заперечень до актів, вручення та оскарження платниками податкових повідомлень-рішень (пп.69.9 п.69 підрозд.10 розд.ХХ ПКУ).
Підсумовування
Такими є нюанси податкових новацій Закону № 2260. Це, беззаперечно, не останні законодавчі зміни у період військового стану. Однак, уже зараз суб’єктам господарювання варто розібратись із нововведеннями Закону № 2260 задля уникнення у майбутньому додаткової уваги з боку податкових органів та застосування штрафів.
Єдине середовище LIGA360 для роботи антикризової команди. Керівники, юристи, hr-фахівці, бухгалтери й спеціалісти з безпеки - усі ключові ролі компанії отримують інформацію синхронно й спільно ухвалюють рішення. Спробуйте в червні на вигідних умовах.
