Електронні подарункові сертифікати на алкоголь: особливості обліку

ТОВ-високодохідник придбало електронні подарункові сертифікати в постачальника алкоголю для преміювання за підсумками року працівників і фізосіб - представників контрагентів. Як правильно цю операцію показати в податковому та бухгалтерському обліку та чи потрібно, зокрема, сплачувати акциз?

Статус подарункового сертифіката та документальне оформлення

Для підприємства, яке придбало подарункові сертифікати задля їх видачі фізичним особам, вони є грошовим документом, що підтверджує наявність майнових прав на отримання товарів. Тому в бухгалтерському обліку такі документи показують на субрахунку 331 "Грошові документи в національній валюті".

Подальший облік таких документів залежить від їхнього статусу.

Подарункові сертифікати як зарплата. Роботодавець може ухвалити рішення про надання працівнику подарункового сертифіката як заробітної плати. Це узгоджується з пп. 2.3.2 Інструкції № 5, відповідно до якого одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), належать до інших заохочувальних і компенсаційних виплат та входять до фонду додаткової заробітної плати.

Водночас для запобігання плутанині з оподаткуванням факт надання подарункового сертифіката саме як складника зарплати треба закріпити документально, зокрема вказати в Положенні про преміювання або в колективному договорі, розпорядженні про надання подарункового сертифіката працівнику як премії тощо.

Тоді подарунковий сертифікат стане повноцінною складовою частиною заробітної плати.

Подарункові сертифікати як подарунок. Підприємство також може передати будь-якій особі (зокрема, і працівнику) подарунковий сертифікат як подарунок у межах цивільно-правового договору дарування (ст. 717 ЦКУ).

У цьому випадку бажано скласти письмовий договір дарування, який підтверджуватиме, що подарунковий сертифікат було передано фізособі в межах цивільно-правових, а не трудових відносин.

Тоді доходи у формі подарункового сертифіката вважатимуться для цілей оподаткування додатковим благом. Адже згідно з пп. 14.1.47 ПКУ додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, які податковий агент виплачує (надає) платнику податку, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний із виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ).

Окрім того, треба мати в наявності такі документи:

• наказ щодо придбання й розповсюдження подарункових сертифікатів до свят. У документі визначають:

- чи входять подарунки до фонду оплати праці (якщо їх видають працівникам) або ж підлягають переданню з рекламною метою чи без конкретної мети (у разі вручення клієнтам);

- спосіб закупівлі сертифікатів (за безготівковим розрахунком чи через підзвітну особу);

- кількість і загальну вартість сертифікатів;

- перелік працівників, яким їх буде передано;

- дату й місце вручення;

- інші організаційні деталі.

До наказу потрібно додати кошторис витрат на придбання сертифікатів;

• звіт про витрати, який готує відповідальна особа, з доповненням підтвердними первинними документами щодо придбання подарунків;

• акт на списання виданих сертифікатів, який зазвичай оформлюють на підставі відомостей про видачу та інших первинних документів.

Податок на прибуток

Подарункові сертифікати як зарплата. Коригувань фінансового результату за операціями з подарунковими сертифікатами, які є заробітною платою, у ПКУ не передбачено, тож всі платники їх показують за бухгалтерськими правилами.

Подарункові сертифікати як подарунок. "Малодохідні" платники податку на прибуток (у яких дохід за попередній рік не перевищує 40 млн грн) і які поставили в податковій декларації з податку на прибуток підприємств позначку про непроведення коригування фінрезультату, показують операції з видачі подарункового сертифіката лише за бухгалтерськими правилами (пп. 134.1.1 ПКУ).

У "високодохідних" платників податку на прибуток (з доходом за попередній рік понад 40 млн грн) та у платників, які не поставили в податковій декларації з податку на прибуток підприємств позначку про непроведення коригування фінрезультату, ситуація не така однозначна.

Так, відповідно до норм пп. 140.5.10 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду підлягає збільшенню на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку.

Водночас це "збільшувальне" коригування не поширюється на фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб, що підтверджують і податківці (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 07.05.2025 р. № 2515/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

У питанні сказано, що подарункові сертифікати планують роздати фізичним особам. Тому коригування фінрезультату, передбачене в пп. 140.5.10 ПКУ, на такі операції не поширюється.

ПДВ

Під час придбання подарункового сертифіката підприємство зазвичай набуває права на податковий кредит, виходячи зі сплаченої за нього вартості (зрозуміло, за наявності податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних). Причому в цьому випадку подарунковий сертифікат відповідає поняттю товару, яким у пп. 14.1.244 ПКУ визначено матеріальні та нематеріальні активи, у т. ч. земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери й деривативи, використовувані в будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) і погашення.

Відповідно, операція з передання подарункового сертифіката працівнику чи іншій особі вписується у визначення постачання товарів, яке в пп. 14.1.191 ПКУ визначено як будь-яке передання права на розпоряджання товарами як власник, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Причому в абз. "в" пп. 14.1.191 ПКУ окремо зазначено, що постачанням товарів вважається й безоплатне передання майна іншій особі, якщо платник податків мав право на зарахування сум податку до податкового кредиту в разі придбання вказаного майна чи його частини.

Жодних пільг і звільнень від ПДВ щодо операцій із подарунковими сертифікатами в ПКУ не передбачено, тож вони підпадають під загальні правила оподаткування.

Податківці щодо оподаткування операцій із передання подарункових сертифікатів дотримуються такої позиції (див. ІПК ДПСУ від 07.05.2025 р. № 2515/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Відповідно до п. п. 198.1 та 198.2 ПКУ за датою першої з подій суми ПДВ, нараховані (сплачені) платником податку у зв'язку з придбанням товарів / послуг, у т. ч. подарункових сертифікатів, включають до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (зокрема, за наявності податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних).

Якщо вартість придбаних товарів, у т. ч. подарункових сертифікатів, які підприємство безоплатно передає найкращим працівникам з метою преміювання, включається до складу вартості оподатковуваних ПДВ операцій, здійснюваних товариством, то:

1) суму ПДВ за придбаними товарами / послугами включають до складу податкового кредиту;

2) податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. п. 198.5 та 188.1 ПКУ не нараховують;

3) податкові зобов'язання з ПДВ визначають за операцією з постачання оподатковуваних товарів / послуг, вартість яких враховує і вартість придбаних товарів.

Якщо вартість придбаних товарів, у т. ч. подарункових сертифікатів, які ТОВ безоплатно передає найкращим працівникам з метою преміювання, не включають до складу вартості оподатковуваних операцій, здійснюваних товариством, то:

1) суму ПДВ за придбаними товарами / послугами включають до складу податкового кредиту;

2) податкові зобов'язання з ПДВ нараховують виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ. За такою операцією платник зобов'язаний скласти дві податкові накладні:

одну - на суму, розраховану виходячи із фактичної ціни постачання;

другу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни над фактичною ціною,

і зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ не нараховують.

Акцизний податок

У цьому випадку треба виходити з того, що підприємство не постачає підакцизну продукцію. Фактично тут ідеться про передання права вимоги до продавця щодо отримання підакцизної алкогольної продукції. Тому такі операції не оподатковують акцизним податком.

Інші обов'язкові платежі

Порядок оподаткування подарункових сертифікатів, наданих фізособі-працівнику, залежить від їхнього статусу.

Подарункові сертифікати як зарплата. У цьому разі на номінальну вартість подарункового сертифіката у працівника виникає зарплатний дохід, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18 %. Оскільки такий дохід нараховують у негрошовій формі, під час обчислення до нього застосовують натуральний коефіцієнт із п. 164.5 ПКУ в розмірі 1,219512.

Відповідно до пп. 168.1.4 ПКУ в разі виплати доходу в негрошовій формі податок сплачують (перераховують) до бюджету протягом трьох операційних днів із дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

У формі № 4 ДФ такий дохід у вигляді подарункового сертифіката показують з ознакою доходу "101".

Військовий збір нараховують за ставкою 5 % на дохід, обчислений без застосування "натурального" коефіцієнта (пп. 1.2, 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Водночас суму такого збору зазвичай утримують із грошової зарплати.

Вартість подарункового сертифіката, як складова частина зарплати, підлягає оподаткуванню єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), але без застосування натурального коефіцієнта.

Контролери також наголошують: якщо дохід у формі одноразового заохочення, яке не пов'язане з конкретними результатами праці (подарунок у вигляді подарункових сертифікатів до дня народження), входить до складу заробітної плати, то сума такого заохочення є базою нарахування єдиного внеску (див. ІПК ДПСУ від 11.04.2025 р. № 1973/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Подарункові сертифікати як подарунок. Якщо з документів підприємства не випливає, що подарунковий сертифікат є зарплатою, такий дохід вписується у визначення додаткового блага з абз. "е" пп. 164.2.17 ПКУ.

Водночас слід пам'ятати, що згідно з пп. 165.1.39 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не входить вартість дарунків у частині, що не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (у 2025 році - 2 000 грн). Із суми перевищення цієї вартості утримують ПДФО із застосуванням натурального коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ в розмірі 1,219512.

Це підтверджують і податківці (див. ІПК ДПСУ від 07.05.2025 р. № 2515/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 18.04.2025 р. № 2118/ІПК/26-15-24-01-14-08, від 28.10.2025 р. № 5726/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 11.11.2025 р. № 6034/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 18.11.2025 р. № 6156/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, роз'яснення з категорії 103.02 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Податківці вважають, що сума податкового зобов'язання фізичної особи, сплачена коштом податкового агента, є додатковим благом і підлягає оподаткуванню за ставкою 18 % (див. роз'яснення з категорії 103.02 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). З огляду на це, якщо суму ПДФО та військового збору за фізичну особу сплатить підприємство, такі суми підпадуть під оподаткування як додаткове благо. Тобто з них теж доведеться утримати ПДФО та військовий збір. Тому щодо працівників оптимальним є варіант, коли суму ПДФО та військового збору, нараховану з додаткового блага, підприємство утримує із "зарплатного" доходу працівника.

У формі № 4 ДФ вартість доходу у вигляді подарункового сертифіката в цьому випадку потрібно показати:

- з ознакою "160" - у розмірі, що не перевищує 25 % мінімальної заробітної плати;

- з ознакою "126" - у разі перевищення такої суми.

Із цієї ж вартості (перевищення) утримують військовий збір, однак без застосування до доходу "натурального" коефіцієнта (пп. 1.2, 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Те, що до суми перевищення не застосовують "натуральний" коефіцієнт, податківці підтверджують також (див., зокрема, ІПК ДПСУ від 28.10.2025 р. № 5726/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 11.11.2025 р. № 6034/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 18.11.2025 р. № 6156/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

А ось об'єкта оподаткування ЄСВ у цьому випадку не буде, оскільки подарунковий сертифікат не належить до заробітної плати й до суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (пп. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Із цим погоджуються й податківці (див., зокрема, ІПК ДПСУ від 11.04.2025 р. № 1973/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, 07.05.2025 р. № 2515/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

ПРИКЛАД

Умова:

Роботодавець придбав подарунковий сертифікат за 3 000 грн з ПДВ (у т. ч. ПДВ - 500 грн), номінальною вартістю 3 000 грн, для видачі його працівнику адміністративного відділу. Згідно з внутрішніми документами підприємства подарунковий сертифікат:

1) є зарплатою;

2) надається за окремим письмовим договором дарування (не є зарплатою).

Вартість подарункового сертифіката не включають до складу вартості оподатковуваних операцій, що здійснює підприємство.

Рішення:

У першому варіанті треба визначити дохід, що підлягає оподаткуванню ПДФО, який становитиме: 3 000 грн х 1,219512 = 3 658,54 грн.

Тоді ПДФО дорівнюватиме: 3 658,54 грн х 18 % = 658,54 грн;

військовий збір: 3 000 грн х 5 % = 150,00 грн;

ЄСВ: 3000 грн х 22 % = 660,00 грн.

У другому варіанті підприємство з вартості подарункового сертифіката в розмірі: (3 000 - 2000) х 1,219512 = 1 219,51 грн,

утримає ПДФО в сумі: 1219,51 грн х 18 % = 219,51 грн, а також

військовий збір: 1 000 грн х 5 % = 50,00 грн.

Облік цих операцій наведено в таблиці.

Таблиця

* Зазначимо, що на цю суму виникне заборгованість працівника перед підприємством, оскільки під час розрахунку військового збору окремий натуральний коефіцієнт не використовується. Для розв'язання цієї проблеми є кілька варіантів, зокрема:

1) нарахований зарплатний дохід збільшити на суму утриманого військового збору (за даними прикладу він становитиме 3 658,54 + 150,00 = 3808,54 грн). Водночас окремо треба зазначити, що працівнику нараховано дохід у формі утриманого військового збору;

2) на суму сплаченого військового збору зменшити суму іншої зарплати (у грошовій формі), яка підлягає виплаті працівнику, тобто в майбутньому за даними прикладу працівник отримає "на руки" суму зарплати, зменшену на 150 грн;

3) працівник вносить суму в розмірі 150 грн окремо в касу підприємства, тоді за даними прикладу треба зробити проведення: Дт 301 - Кт 661 на суму 150 грн.

** Тут виникає та сама проблема з відображенням доходу, яку розглянуто вище стосовно зарплатного доходу, але тільки щодо ПДФО та військового збору. Варіанти виходу із ситуації - аналогічні. Ми показали облік за першим варіантом, коли підприємство ухвалює рішення збільшити дохід на суму утриманого ПДФО та військового збору. За даними прикладу в цьому варіанті нарахований дохід потрібно розрахувати так: 3 000 + 219,51 + 50,00 = 3 269,51 грн. Тоді результати збігатимуться.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Влада Карпова,

к. е. н., експертка LIGA360